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orderly liquidation, rather than in forced liquidation”, o que é coerente com a tos-chave e de base da Contabilidade, como, por exemplo, os Postulados
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interpretação de que “a going concern” se conforma com a utilização do e os Princípios Contabilísticos. Alguns exemplos de “axiomatic deductive
conceito de ‘current cash equivalent’ como base de mensuração . systems in accounting” podem ser vistos em Mattessich (1964) , Ijiri
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(1975) e Carlson and Lamb (1981) .
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g) O Princípio da “Reticency” e as “Budgetary Information Disclosures”
j) “Classification and Conflicts of Interests on Conceptual Framework”
No contexto da sua reflexão e discussão sobre a necessidade das
entidades/empresas divulgarem não só informação passada, mas também Cyert and Ijiri (1974) , no quadro da discussão e reflexão sobre as
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informação futura com base nas suas previsões e orçamentos, e, ainda, tentativas para formular os Objectivos dos demonstrativos financeiros e
sobre se esta última informação divulgada pode ser considerada “accurate”, para estabelecer uma Estrutura Conceptual para a contabilidade e o relato
Ijiri reconhece que um certo número de factores pode afectar a precisão financeiro nos EUA, no Reino Unido e no Canada, abordaram a questão da
das previsões. Alguns dos factores podem ser, por exemplo, a extensão do “classification and conflicts of interests” subjacentes aquela formulação.
período coberto pelas previsões, a natureza da indústria na qual a empresa Afirmaram que a formulação dos Objectivos depende da resolução dos
opera, o ambiente externo e o grau de sofisticação e experiência da empre- conflictos de interesses que existem no mercado da informação. Mais con-
sa na elaboração das previsões. Ijiri classifica as questões-chave envolvi- cretamente, os demonstrativos financeiros para aqueles autores resultam
das nas previsões divulgadas pelas empresas em três categorias, nomea- da interacção de três grupos, nomeadamente, “firms”, “users” e
damente: i) “reliability”; ii) “responsibility”; e iii) “reticency”. A “reliability” está “accountimg profession” . E que, por isso, existem três abordagens possí-
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relacionada com a “accuracy” das previsões. A “responsibility” com a possí- veis para a formulação dos Objectivos, designadamente: i) “firm-oriented”;
vel obrigação alargada das empresas que elaboram previsões, as divulgam ii) “profession-oriented”; e, iii) “user-oriented”, tendo em conta um Diagrama
e auditam. A “reticency” com o grau de silêncio e inacção das empresas de Venn por eles elaborado e a intersecção da informação a relatar para
que se encontram a operar num contexto competitivo e que consideram a cada grupo de interessados. Todavia, importa realçar que, dada a dominân-
divulgação de previsões um elemento desvantajoso para elas . cia das abordagens legislativa e de política na formulação de uma Teoria
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Ijiri no entanto distingue entre “disclosing budgets” e “disclosing pro- da Contabilidade, tem prevalecido a “user-oriented approach” na formula-
bable results (forecasts)”. Os orçamentos (“budgets”) são elaborados ou ção dos Objectivos dos demonstrativos fianceiros.
preparados para utilização interna e, por razões motivacionais, podem ser
estabelecidos de uma forma que difere dos esultados expectáveis. Ijiri a k) “Teoria da Mensuração”
este propósito escreveu:
Ijiri escreveu um importante livro sobre a Teoria da Mensuração na
“Forecasts are estimates of what the corporation considers to be the most Contabilidade no qual inseriu contributos muito relevantes para a
likely to occur in order to take advantage of the motivational function of the “Accounting Theory” (ver recensão sobre este livro mais à frente).
budget” .
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m) Reconhecimento de “Executory Contracts” e “Recognition of Con-
Do ponto de vista do utilizador da informação relatada a divulgação de tractual Rights and Obligations”
“forecasts” em vez da divulgação de “budgets” apresenta-se como mais
relevante para as suas decisões. As tendências de divulgação têm evoluído Ijiri foi pioneiro a defender a necessidade de se reconhecer “Executory
neste último sentido. Contracts” nas práticas contabilísticas geralmente aceites . E a defender a
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necessidade de se reconhecer Direitos e Obrigações Contratuais
h) “The Role of a Methatheoretical Framewok” (“Recognition of Contractual Rights and Obligations”) .
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No quadro da discussão e reflexão sobre o conceito de Uniformida- n) “Full versus Successful Efforts Costing” na Indústria do Gás e do
de (“Uniformity”) na Contabilidade, Cyert e Ijiri defenderam a necessidade Petróleo
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da existência de um “Metatheoretical Framework”, sempre que exista “finite
uniformity”, em vez de “rigid uniformity”. O “Metatheoretical Framework” A Indústria do Petróleo e do Gás tem sido vital para a economia mun-
serviria como guia, quer para o desenvolvimento de normas orientadas dial. Esta indústria tem sido estudada pelos “standard setters” (FASB e
para objectivos comuns, quer para a aplicação de métodos de mensuração _____________________________________
consistentes que tomassem em devida conta circunstâncias relevantes 53 Os Postulados são geralmente definidos como sendo Pressupostos Básicos que não podem
aquando do reconhecimento, mensuração e divulgação. ser verificados. Servem como uma base para Inferência e para a fundação de uma Estrutura
Teórica que consiste de proposições deduzidas a partir deles (Postulados). Em sistemas que
i) “Postulates and Axioms” utilizam técnicas de Lógica Formal, os Pressupostos Básicos são denominados de Axiomas,
apresentados em notação simbólica, sendo que as operações para deduzir as proposições são
puramente matemáticas (ver a este propósito, Morgenstern, 1963, pp. 23-24).
Ijiri e outros autores reflectiram e escreveram sobre vários dos concei- 54 Mattessich, Richard, “Accounting and Analytical Methods”, 1964, Irwin, pp. 446-65.
55 Ijiri, Yuji ”The Theory of Accounting Measurement”, Studies in Accounting Research, Nº 10,
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49 Importa recordar que o Pressuposto “Going Concern” assume que a entidade, na data do AAA, pp. 71-84.
56 Carlson, Marvin L. and Lamb, James W., “Constructing a Theory of Accounting – An Axio-
relato, vai continuar as suas operações e não vai entrar em processo de liquidação. É o Pressu-
posto que permite a contabilização por valores históricos em vez de valores de liquidação. Tam- matic Approach”, The Accounting Review, July 1981, pp. 554-73.
57 Cyert, R. M. and Ijiri, Yuji, “Problems of Implementing the Trueblood Objectives Report”, in
bém suporta a denominada “Benefit Theory” utilizada na Contabilidade. Muitos teóricos da Conta-
bilidade consideram o pressuposto “going concern” como sendo uma convenção essencial da Studies on Financial Accounting Objectives, Supplement to Vol. 12, Journal of Accounting Re-
Contabilidade, entre os quais se encontram Paton e Littleton (grandes nomes da contabilidade do search, 1974, p. 29
58 The Accounting Standards Steering Committee, ‘The Corporate Report’, London, ICAEW.
século XX). Ponto de vista não partilhado por outros teóricos como Storey e Sterling (também 59 Ijiri, Yuji ”The Theory of Accounting Measurement”, 1974, Studies in Accounting Research Nº
grande nomes da Contabilidade do século XX).
50 Ijiri, Yuji, “Improving Reliability of Publicly Reported Corporate Financial Forecasts”, in 10, AAA.
60 Ijiri, Yuji “Recognition of Contractual Rights and Obligations: An Exploratory Study of
Public Reporting of Corporate Financial Forecasts, eds. P. Prakash and A. Rappaport, Chicago, Conceptual Issues”, Financial Accounting Standards Board Research Report, 1980. Não é
Commerce Clearing House, 1974, p. 163. possível aqui desenvolver um comentário extensor sobre este livro. Todavia, assinala-se o que
51 Ijiri, Yuji, “Improving Reliability of Publicly Reported Corporate Financial Forecasts”, in ele trata referindo apenas os títulos dos capítulos nele inseridos: i) “Accounting Recognition
Public Reporting of Corporate Financial Forecasts, eds. P. Prakash and A. Rappaport, Chicago, Criteria in the Conceptual Framework”; ii) ”Alternative Recognition Points”; iii) “Qualitative Charac-
Commerce Clearing House, 1974, p. 169. teristics and Recognition Points”; iv) “Evaluation of Recognition Points”; e v) “Possible Recogni-
52 Cyert, Richard and Yuji Ijiri, “A Framework for Developing the Objectives of Financial tion Principles and Criteria”. Contém ainda um “Appendix” intitulado “Survey of Literature on
Statements”, Objectives of Financial Statements, Vol. 2, AICPA, pp. 30-35. Executory Contracts”.