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GRANDES PENSADORES
DA CONTABILIDADE

YUJI IJIRI: O CRIADOR DA “TEMA” .
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João Nogueira
Professor do ISCAL
joaonogu@sapo.pt

Nota do Conselho Consultivo-Redatorial da RCF:
Por sua própria decisão, o autor deste artigo não escreve segundo o novo Acordo
Ortográfico

ABSTRACT zada do ponto de vista matemático . Um dos mentores da sua tese foi o
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professor William Cooper, que é outro “Accounting Hall of Fame” (1995),
O presente texto sintetiza os aspectos fundamentais da obra e da vida de mas que, sobretudo, é considerado um dos pais da Investigação Operacio-
Yuji Ijiri que é um dos maiores pensadores da contabilidade no século XX. nal (IO) .
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Tem por objectivo divulgar a grande contribuição que deu à Teoria da Con- Yuji Ijiri foi o criador da denominada “Contabilidade Multidimensional”
tabilidade, ao mesmo tempo que informa sobre alguns elementos de natu- (“Multidimensional Accounting”) ou da “TEMA”-“Triple-Entry/Momentum
reza biográfica considerados relevantes para se poder ajuizar da sua, tam- Accounting”. Preconizou a abordagem matemática e multidimensional da
bém elevada, dimensão pessoal, ética e profissional. Contabilidade com aplicação de conceitos importados da Física e da Mate-
mática. A abordagem matemática pode ser observada, por exemplo, em
três dos seus mais importantes livros, nomeadamente “The Foundations of
Introdução Accounting Measurement - A Mathematical, Economic, and Behavioral
Inquiry” (1967), “Theory of Accounting Measurement” (1975) e “Momentum
Yuji Ijiri nasceu em 1935, em Kobe, no Japão, e, felizmente, ainda se Accounting and Triple-Entry Bookkeeping” (1989). Nestes livros, e em
encontra entre nós, com avançada idade. Vive presentemente nos USA, muitos dos seus artigos académicos publicados em revistas de referência
para onde emigrou em1959, visando prosseguir estudos. É hoje professor internacionais, ele aplica conceitos fundamentais da Teoria da Linguagem,
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emérito jubilado da famosa Carnegie Mellon University, onde foi nomeado da Economia, da Física e da Matemática à Contabilidade . E ainda concei-
Robert M. Trueblood University Professor of Accounting and Economics, tos tomados de empréstimo de outras ciências. Toda a sua investigação
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título honorífico que deteve entre 1975 e 1987. tem um carácter fundacional e interdisciplinar.
Em 1989, entrou para o “Accounting Hall of Fame”, da Ohio State Foi um acérrimo defensor do Modelo Tradicional/Convencional de
University, passando a ser considerado um dos grandes pensadores da Mensuração na Contabilidade . Alguns dos seus actuais seguidores defen-
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Contabilidade do século XX. Esta enorme honraria foi-lhe concedida tendo dem mesmo que a sua Teoria de Mensuração com base no Modelo Tradici-
em conta, simultaneamente, as suas enormes contribuições como investi-
gador para a Teoria da Contabilidade, como professor e educador, como _____________________________________
activo membro da AAA - onde foi seu vice-presidente, presidente e líder de 5 Os membros do Comité/Júri da Tese foram os professores W. W. Cooper, que presidiu, N. C.
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vários dos seus comités técnicos –e, ainda, como consultor de inúmeras Churchill, K. J. Cohen e Herbert A. Simon (Prémio Nobel da Economia em 1978), todos do
Carnegie Institute of Technology, o professor A. Ben-Israel do Technion-Israel Institute of Techo-
empresas e instituições, lucrativas e não lucrativas. logy, Haifa, Israel, e ainda o professor G. L. Thompson também do Carnegie Institute of Techno-
Yuji Ijiri é detentor de uma vasta obra digna de ser estudada. É autor logy.
ou co-autor de mais de 10 livros e de mais de 100 artigos académicos e 6 Presentemente, um conjunto muito significativo de investigadores, por todo o mundo, segue as
profissionais, muitos dos quais foram considerados pioneiros e “seminals”, pisadas de Cooper (e também de Ijiri), aplicando a Investigação Operacional à Contabilidade.
dando origem a seguidores e discípulos e a programas de investigação Mais recentemente, tendem a aplicar a denominada “Data Envoltory Analysis”, também preconi-
próprios na Contabilidade que ainda hoje se mantêm em grande actividade. zada por Cooper. Cooper foi colaborador durante muito tempo do matemático Abraham Charnes,
ficando conhecido por "Mr. Linear Programming," em parte porque, em conjunto, desenvolveram
Antes de se dedicar à Contabilidade obteve uma sólida formação em todo um conjunto de novas áreas de investigação, nomeadamente "goal programming," "change
“hard sciences”, especialmente em Matemática e Física. Esta sólida forma- constrained programming," e mais recentemente, "data envelopment analysis".
ção transportou-a para a Contabilidade. É logo revelada na sua tese de Nota: O Professor Oliveira Pires do ISCAL, doutorado em Investigação Operacional, tem de há
doutoramento de 1963, intitulada, “Goal Oriented Models for Accounting alguns anos para cá incentivado com algum sucesso os seus alunos do mestrado a pesquisarem
and Control”, apresentada na Graduate School of Industrial Administration, nesta área e com estas técnicas (três dissertações já apresentadas e defendidas).
7 Os conceitos, por exemplo, de Eventos Económicos de uma Entidade, Símbolos, Representa-
Carnegie Institute of Technology. Trata-se de uma tese já bastante formali- ção e Comunicação (Teoria da Linguagem); os conceitos, por exemplo, de Valor, Preços Troca e
de Utilidade (Economia); os conceitos, por exemplo, de Velocidade, Aceleração e de Momento
_____________________________________ (Física); os conceitos, por exemplo, de Primeira Derivada, Segunda Derivada, Integral Simples e
1 Acrónimo querendo significar “Triple-Entry /Momentum Accounting” de Integral Duplo (Matemática), entre muitos outros conceitos.
2 Robert Martin Trueblood é outro dos grandes nomes da Contabilidade do século XX. Integrou o 8 Importa notar que o Modelo Convencional/Tradicional de Mensuração em Contabilidade é o
“Accounting Hall of Fame” em 1974 (ano do seu falecimento). Foi pioneiro a chamar a atenção Modelo do Custo Histórico em Moeda Nominal (Modelo do CH/MN), que foi proposto (SEC, por
dos CPA’s para a necessidade de adoptarem métodos estatísticos de amostragem na sua exemplo) a seguir à Grande Depressão de 1929 (e na sequência desta), o qual é caracterizado
profissão. Impulsionou fortemente o diálogo entre a profissão de contabilista e a universidade. pelos seguintes princípios contabilísticos: i) princípio do custo histórico em moeda nominal; ii)
3 “American Accounting Association”. princípio da realização do rédito; iii) “matching principle”; iv) princípio da prudên-
4 Utiliza Investigação Operacional, Álgebra de Matrizes e Transformações Lineares, Cálculo de cia/conservadorismo; e v) princípio da estabilidade da unidade monetária.
“Generalized Inverses”, Cálculo Diferencial e Integral e Computação com utilização de Algorit- 9 Ver, por exemplo, Pei-Gin Hsieh (2013) em “Yuji Ijiri’s thoughts as a possible solution for
mos. the recent revolutions in accounting standards- A focus on accounting measurements”,
Journal of Research in International Business and Management, Vol. 3(2) pp. 38-52, February,
2013.