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looking”) que consiga tratar de questões como o orçamento (“budget”), De modo a se alcançar o equilíbrio total na perspectiva tridimensional
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planos (“plans”) e projectos (“projects”) da empresa/entidade. Ou seja, de Ijiri, a ‘magnitude’ é multiplicada pelos períodos nos quais ela perma-
nece constante, reflectindo a ‘magnitude’ denominada Acção (“Action”).
FUTURO = PRESENTE = PASSADO Consequentemente, a mesma fundamentação que justifica a comprenesão
“FORECAST” = “WEALTH” = “CAPITAL” da relação entre “wealth” e “income” (“explanandum” e “explanans”), na
qual a variação da “wealth” num período é explicada pelo fluxo de “income”
A Contabilidade Multidimensional - inspirada na Mecânica (Física) - do mesmo período, também se pode encontrar na relação entre a Acção
evidenciando o seu viés dinâmico, inclui quantidades tais como (“Action”) e “Income”, ou seja,
“momentum”, “force” e “impulse”. No seu cerne encontra-se a ideia de que
muitos dos Rendimentos e Gastos de uma empresa/entidade, respectiva- ∆“WEALTH” = “INCOME” if and only if ∆“INCOME” = “ACTION”
mente, obtidos e suportados, durante um período, permanecem ocorrendo
de modo ‘automático’, não obstante a natureza estática inerente à contabili- Com este modo de propôr o equilíbrio, Ijiri incorpora na “double-entry
dade bidimensional (a duas dimensões) tradicional/convencional, com base bookkeeping”, baseada nas componentes de ‘Débito’ (“Debit”) e ‘Crédito’
na ‘partida dobrada’. Em consequência, dito de uma forma breve, é possí- (“Credit”), um terceiro componente denominado ‘Trébito’ (“Trebit”), em
vel verificar as relações matemáticas entre as quantidades exploradas, resultado da influência da ‘magnitude’ “Action”. Em consequência, “the
principalmente no que se refere à derivação (a ‘força’ é a derivada do wealth accounting may be understood as the wealth-income-action ratio
‘momento linear’ no tempo), à integração (o ‘momento’ é o integral da (triple entry measured in $), the momentum accounting, the momentum-
‘força’ ao longo do tempo) e à diferença (o ‘impulso’ é a alteração no impulse ratio (double-entry measured in $/month)”. E a “force accounting”
‘momento’). pode ser entendida como o conjunto “of the magnitude ‘force’ (single entry
Os conceitos resumidamente apresentados são fundamentais para measured in $/month). Em resumo, as relações matemáticas envolvendo
se entender a Contabilidade Multidimensional, denominada por “Momentum todas estas ‘magnitudes’ centram-se na derivação, na integração e na
Accounting” proposta por Ijiri. diferenciação (“difference”). (ver diagramas/gráficos acima).
Como já foi dito “the rate called momentum” expressa a taxa a que a
alteração do Rendimento de uma entidade se processa durante uma certo As contribuições de Ijiri foram muito significativas nos domínios da
período. Acresce, que à medida que o Rendimento de altera a Rique- Contabilidade Financeira, da Contabilidade e do Controlo de Gestão e,
za/Património da entidade é também alterado na mesma proporção (“stock- ainda, quanto à Teoria do Processo de Decisão Empresarial. Foi pioneiro e
flow relationship”). Em consequência, pode considerar-se que o ‘momento’ inovador na aplicação, com sucesso à Contabilidade de conceitos importan-
está fortemente relacionado com a “wealth” e o “income”, uma vez que tes do Cálculo Diferencial e Integral, da Investigação Operacional, da Físi-
qualquer alteração no seu valor influencia simultaneamente ambos. Logo, ca, da Economia, da Filosofia e de outras Ciências.

“INCOME” = “MOMENTUM” x “TIME” O Reconhecimento da Contribuição de Ijiri

A Teoria Multidimensional correlaciona o conceito de ‘Momento’ com
o conceito de “Speed” da Mecânica, embora prefira utilizar distintos nomes. O reconhecimento da contribuição de Ijiri para a Teoria da Contabili-
Sobre isto Ijiri justifica a sua preferência pelo ‘momento’, não só porque dade (“Accounting Theory”) pode ser apresentado em dois planos, nomea-
este transporta a ideia de ‘inércia’, mas também pelo facto de que a soma damente ao nível dos “standard setters” e ao nível dos pensadores e inves-
dos ‘momentos’ de dois objectos ter significado, o que não ocorre quando tigadores posteriores que, de uma forma ou de outra, beneficiaram ou fo-
se soma a rapidez (“speed”) destes mesmos dois objectos. A terceira di- ram influenciados pelas suas ideias. É o que, de uma forma muito sintética,
mensão começa então a emergir, uma vez que existe ‘qualquer coisa’ que se descreve a seguir. Todavia, convém previamente acrescentar mais
modifica a alteração na intensidade do fluxo (Rendimento). Segundo Ijiri alguns elementos acerca dos autores que influenciaram o próprio Ijiri.
existe uma diferença essencial entre a “momentum accounting” e a
“conventional accounting” e que é “the status quo”. Na contabilidade con- Autores que Influenciaram Ijiri
vencional “the status quo” é o estado ou situação com “zero income”, com
“no change in gain of wealth”, enquanto na perspectiva da “momentum
accounting”, é o estado ou situação de “zero change” na taxa (“rate”) à qual Ijiri em toda a sua vida prestou sempre homenagem ao seu pai Ta-
“the income has been gained”. Este ponto parece reflectir mais claramente kejiro Ijiri e ao seu antigo professor Taminosuke Nishimura pela visão do
a ideia de ‘inércia’ associada ao ‘momento’. O conceito de ‘momento’ é mundo que lhe tansmitiram, dedicando-lhes mesmo alguns dos livros que
realçado e as causas para a alteração dos seus valores (do ‘momento’) posteriormente escreveu.
caressem de ser discutidas. Neste contexto, pode perguntar-se o que leva Foi influenciado por muitos autores de várias áreas científicas dife-
“to a change in the rate of momentum measures in $/month”? A resposta rentes. Os mais importantes terão sido William Cooper, Raymond
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reside no conceito de Força (“Force”) que justifica tais alterações. A Força Smullyan, Ben-Israel, Herbert Simon, Richard Cyert, James March, Paul
(“Force”) mensurada em unidades “$/month” é a primeira responsável pela Samuelson, John Hicks, Irving Fisher, George Stigler, Leonid Hurwicz,
alteração na taxa (“rate”) à qual “wealth” está sendo adquirida pela entida- Henri Theil, Isaac Newton, Roger Penrose, Thomas Khun, Imre Lakatos,
de/empresa. Esta dinâmica de alteração implica a caracterização de outro Werner Sombart, Patrick Suppes, Odd Aukrust, David Hume, Georg
conceito denominado Impulso (“Impulse”), mesnurado em unidade de Hegel, Luca Paccioli, Henry Hatfield, Robert Trueblood, Stephen Gilman,
“$/month”, responsável pelasalterações no Resultado Líquido (“Net Inco- Charles Horngren, William Vatter, William Paton, Ananias Littleton, Sid-
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me” ) no mês, uma vez que ele influencia directamente a taxa do ney Davidson, Richard Mattessich, Edgar Edwards, Philip Bell, David
‘momento’ (“the rate of momentum”), ou seja, Solomons, Lawrence Revsine, Robert Sterling, Robert Anthony, Robert
Sprouse, Robert Kaplan, Alexander Baxter, Maurice Moonitz, Thomas
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“IMPULSE” = “FORCE” x “TIME” Dyckman, G. H. Sorter, R. H. Nelson , entre muitos outros grandes

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_____________________________________ 107 Montante, Gandeza ou Dimensão.
106 Importa ter presente que o conceito de Resultado Líquido em Portugal não se identifica com o 108 Selecção nossa de uma lista muito mais extensa.
conceito de “Net Income”. O primeiro é o Resultado depois da Estimativa do IRC. O segundo 109 Convém notar que este autor utilizou “Momentum Accounting” para tratar o “Goodwill” já é
corresponde à diferença entre os Rendimentos e os Gastos, ou seja, ao nosso RAI (Resultado 1953 no seguinte artigo: Nelson, R.H. (1953), “The momentum theory of goodwill”, Accounting
Antes de Impostos). Review, pp. 491-9.