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massa artigos pouco diferenciados e os mercados não eram seg- Limitações do Trabalho
mentados, a empresa está fechada para si mesma, e não se preo-
cupa em identificar as necessidades e os valores de um mercado O desenvolvimento teórico na confrontação dos dois sistemas pos-
alvo. O contexto e a conjuntura eram bastante previsíveis, determi- tulacionais é afetado pelo pouco debate internacional acerca da
nísticos, estáveis e lineares: uma vez conhecida a posição da em- problemática da necessidade da existência ou não de uma estrutu-
presa, e à semelhança de um mecanismo de um relógio, a sua ra concetual para a auditoria. O facto de a maioria dos autores e
evolução posterior estaria para sempre determinada (Pagels, pedagogos não incluírem nos seus livros a análise dos sistemas
1984:101). Por volta dos anos 50, a auditoria externa passa da populacionais de auditorias introduz necessariamente algumas
análise dos erros e fraudes e da pesquisa de despesas não autori- limitações ao debate de ideias e ao exercício do contraditório, bem
zadas, para a verificação da representação fiel dos resultados e do como na capacidade de explicar o processo completo de auditoria e
património da empresa (Edds, 1980:23). o papel do auditor na sociedade.

Esta mudança teve como consequência o desenvolvimento de no- Sugestões para futuras investigações
vos conceitos contabilísticos: os princípios contabilísticos geralmen-
te aceites, novas formas de reconhecimento dos gastos e rendi- A contrastação empírica dos postulados de Flint (1988) e de Lee
mentos e novas formas de medida dos resultados contabilísticos e (1993) seria desejável no sentido de saber se os agentes que atu-
introdução de técnicas de amostragem na auditoria. am neste espaço profissional: auditores financeiros, internos e do
tribunal de contas, os consideram relevantes e aplicáveis no desen-
Apesar disso, o auditor continuou a abordar as transações individu- volvimento dos seus trabalhos. Por outro lado, seria importante
almente consideradas. Neste contexto, a análise dos montantes do auscultar os professores do ensino superior que ensinam auditoria,
balanço, de todas as classes de transações, o julgamento do siste- atendendo ao seu papel na formação de estudantes que, no futuro,
ma de controlo interno, constituem o primeiro julgamento de materi- podem optar pela profissão de auditor. O alargamento da investiga-
alidade, e definem o domínio dos testes a realizar e os limites de ção e outros sistemas postulacionais enriqueceria a investigação.
responsabilidade do auditor (Marques de Almeida, 2000:462).
Acresce que a auditoria, de acordo com os pronunciamentos das Bibliografia
autoridades internacionais de contabilidade, absorveu estas tendên-
cias empresariais e as novas filosofias de gestão, de que resulta Almeida, B., 2005, Auditoria e Sociedade: diferenças de expectati-
hoje uma conceção da auditoria de uma forma mais ampla e abran- vas, Publisher Team.
gente, ainda que com matizes diferentes.
Arens, A, Elder, R.L., Beasley, M.S., 2010, Auditing and Assurance
Conclusões Services: an integrated approach, Prentice Hall, New Jersey.

Os sistemas postulacionais de Flint (1988) e Lee (1993) apresen- Asare, S., Wrigth, A., 2012, Investors’, auditors’, and lenders’ under-
tam algumas divergências marcantes não tanto na sua conceção standing of the message conveyed by the standard audit report on
básica, mas sobretudo ao nível operacional. Ambos refletem novas the financial statements, Accounting Horizons, Vol. 26, No 2, p. 193-
exigências de uma sociedade preocupada com as relações de ac- 217.
countability, não só na perspetiva da shareholder theory, mas na
ótica mais abrangente da stakeholder theory. Ambas as concetuali- Barrantes, António, 1997, Auditoría Operativa, Espanha: Marcial
zações apontam a dimensão social da auditoria, e a necessidade Pons.
de garantir a credibilização de um bem público, que todos reconhe- Bell, T., Marrs, F.O., Solomon, I., Thomas, H., 1997, Auditing Or-
cem à informação financeira. ganizations Through a Strategic Systems Lens, University of Texas
at Austin, The KPMG Measurement Process.
No desenvolvimento do processo, porém, assistimos a divergência
profundas relativamente à responsabilidade do auditor na deteção Bell, T., Mcallister, P., 2011, Expanded Information in the Audit
de erros e fraudes, bem como na necessidade da existência de Report, CPA Journal, Vol. 82, No 1, p. 22.
auditoria financeira na sociedade que só deve ser obrigatória, se-
gundo Lee (1993) quando existirem interesses externos significati- Benau, M, 1997, Comparabilidad internacional de los informes de
vos. Enquanto que para Flint (1998) a auditoria interna pode ser auditoria, Estudios Financieros, nº 170.
considerada suficiente, aquela, no sistema postulacional de Lee,
assume a natureza subsidiária. O sistema postulacional de Lee é Carcello, V., 2012, What do investors want from de standard audit
claramente uma evolução, adaptada no tempo, ou uma extensão do report?, CPA Journal, Vol. 82, No 1, p. 22.
SP de Mautz e Sharaf ao integrar as suas lacunas básicas: ausên-
cia de explicação e fundamentação do papel de auditoria na socie- Ciesielski, J., Weirich, R. A., 2012, New audit report, The CPA Jour-
dade. Por sua vez, o SP de Flint é paralelamente uma evolução nal, Vol. 82, No 2, p. 11-14.
mais aperfeiçoada das ideias de Sherer e Kent (1983), refletindo o
mesmo tipo de preocupações, mas sugerindo que a auditoria se Collins, J., Ruefli, T., 1996, The Strategic Risk: A State – Defined
pode estender a atividades sem processamento contabilístico, o Approach, Kluwer Academic Publishers, Massachusetts, United
que lhe confere um importante papel de instrumento de controlo States.
social.