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TEORIAS DA CONTABILIDADE:
PLURALIDADE DE ABORDAGENS

Bruno José Machado de Almeida

Professor na Escola de Negócios de Coimbra – ISCAC
Business School
Investigador do CERNAS

José Joaquim Marques de Almeida
Professor Emérito da Escola de Negócios de Coimbra –
ISCAC Business School
Investigador do CERNAS

1. Introdução bilística para a tomada de decisões, quer na vertente do decisor
individual, quer na vertente do mercado de capitais. Ambas as abor-
A teoria da contabilidade deve facultar aos profissionais, quando se dagens entroncam na linha de pesquisa denominada orientação da
equacionam casos específicos relacionados com a vida prática, as contabilidade para o comportamento das empresas relativamente
bases indispensáveis ao exercício adequado do seu julgamento ao conteúdo da informação financeira publicada. No fundo, esta
profissional (Malmi e Granlund, 2009) . Com efeito, muito raramen- abordagem social – social approach – sugere que a informação
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te, a teoria subjacente à regulação da contabilidade – normativismo contabilística deve induzir ações de mudança nos processos organi-
institucional -, que se limita a estabelecer regras de atuação cada zacionais, sociais e políticos. Neste enfoque, equacionam-se pro-
vez mais minuciosas – guidelines –, faculta uma estrutura concetual blemas relacionados com os objetivos da contabilidade: quem são
com potencialidades para enquadrar os novos problemas que vão os utilizadores da informação financeira publicada? Quais as suas
surgindo e que ainda não estão suficientemente axiomatizados. As necessidades específicas? Que grupos devem ser privilegiados?
seguintes problemáticas: reconhecimento dos resultados, manuten- Como reagem os diferentes grupos às escolhas contabilísticas?
ção do capital, efeito das variações dos preços nas contas das em-
presas, perda de informação nos processos agregativos contabilísti- Na abordagem económica da contabilidade está implícita uma pers-
cos, mensurações mais adequadas para medir o património e os petiva macro e microeconómica. Na primeira vertente, a contabilida-
resultados de uma empresa, aplicação ou não do justo valor, etc., de é um instrumento da política macroeconómica, e os seus concei-
são exemplos elucidativos da margem de juízo profissional que é tos, teorias e práticas refletem esta orientação.
deixada aos preparadores das contas e aos agentes que as vali-
dam. O sentido microeconómico fundamenta-se nas empresas e na sua
relação com a economia, através dos mercados de capitais. Esta
área de pesquisa contabilística fundamenta-se no chamado norma-
2. Análise tivismo económico, cujo objetivo é explicar o efeito, nos investido-
res, da adoção de avaliações económicas alternativas, fundamenta-
As escolhas contabilísticas e implicitamente o comportamento de das nos conceitos económicos de valor, e tem subjacente a ideia de
todos os agentes envolvidos nas relações de accountability, são que a informação financeira tem consequências económicas. Esta
objeto da teoria positiva da contabilidade. Esta incorpora, no campo direção da contabilidade originou a concetualização de uma linha de
da pesquisa contabilística, perceções e conceitos psicológicos e investigação focada no valor económico da informação contabilísti-
sociológicos. Estamos em presença de uma abordagem comporta- ca, cuja aplicabilidade é evidente nos seguintes desenvolvimentos
mental da contabilidade, cujo objetivo é estudar o efeito da informa- programáticos: conceber teorias normativas de avaliação da infor-
ção financeira apresentada e divulgada no comportamento dos mação financeira para escolha de alternativas específicas, determi-
diferentes indivíduos ou grupos que tenham de tomar decisões eco- nar o valor de uma informação específica para uma decisão concre-
nómicas, relacionadas com meios escassos e suscetíveis de empre- ta, examinar os incentivos do mercado para produzir e consumir
go alternativo. informação, pesquisar os efeitos no bem-estar social provocados
por uma afetação ótima de recursos, e, por fim, identificar os efeitos
Neste contexto, as teorias comportamentais, como campo de pes- da regulação nos mercados de informação (Hahn, 2007). Esta área
quisa contabilística, pressupõem a orientação da informação conta- de pesquisa contabilística é essencialmente baseada em métodos
de investigação dedutivos e utiliza conceitos e instrumentos de ou-
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1 Estes autores reconhecem a existência de um desfasamento acentuado entre teorias e práticas tras disciplinas, sobretudo, da ciência económica: função de utilida-
e sugerem alterações na pesquisa em contabilidade de gestão em ordem à produção de teoria de, ótimos paretianos, etc. A ideia básica subjacente a esta axioma-
mais utilizável pelos práticos.