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(Anexo 1) e pelos profissionais de auditoria, qualquer que seja o
seu tipo. No entanto, todos eles sugerem de forma implícita ou ex- Os postulados de Flint (1988) e Lee (1993) estruturam-se numa
plícita, as problemáticas inerentes aos sistemas postulacionais. relação de responsabilidade, conhecida na literatura especializada
Louwers et al. (2013:1-32) não referindo objetivamente os postula- como relação de agência, que tem por base os conceitos de Jensen
dos justificativos da auditoria, apontam a informação e o risco da e Meckling (1976) e Watts e Zimmerman (1979), e que delimita as
informação, bem como a complexidade, o afastamento, o tempo e relações de responsabilidade que surgem no âmbito da empresa e
consequência de decisões, como fatores justificativos da procura de na sua envolvente. Estes autores partem do princípio de que os
auditoria, a qual, salientam, credibiliza a informação ao introduzir agentes, face às relações de responsabilidade estabelecidas, têm o
segurança nas relações económicas. A problemática da indepen- poder de controlar a preparação e apresentação da informação
dência e da ética, bem como o processo de auditoria, que os auto- financeira. Salientam, igualmente, que essa informação, tendo con-
res em análise fundamentam em postulados justificativos, comporta- sequências económicas e financeiras, pode ser distorcida oportunis-
mentais e funcionais é também objeto de estudo bastante analítico ticamente e, neste sentido, o sistema de divulgação pode carecer
e exaustivo (Louwers et al., 2013:587-598,268-493). de objetividade (Benau, 1997:32). Os sistemas postulacionais de
Flint (1988:19-20) e Lee (1993:11), de acordo com Pérez (1996:56-
Messier et al. (2012:3-32;57-66;131-148) assumem tacitamente os 57) e Porter et al. (2008: 61-100), ao basearem-se no pressuposto
postulados propostos por ambos autores, sem todavia os mencio- de que os agentes, apesar da existência de normas contabilísticas
nar. Referem, com efeito, que a administração das empresas é relativas à produção e apresentação de informação financeira, têm
responsável por reportar os resultados das suas próprias ações, incentivos para utilizar a informação contabilística para obter rendas
que os mesmos estão em posição de manipular os relatórios e que económicas ou afetar a sua transferência entre grupos coligados.
o papel do auditor é determinar se as asserções elaboradas e rela- Deste modo, apontam inequivocamente para a necessidade da
tadas pelos gestores estão em conformidade com os contratos esta- existência um meio de controlo externo sobre as contas da empre-
belecidos. Está subjacente nesta narrativa uma conceção de audito- sa: a auditoria.
ria baseada na teoria da agência. A problemática da independência
e a ética estão estritamente ligadas aos códigos de ética e deonto-
logia profissional, sugerindo, aqueles teóricos, que o comportamen- 3. Metodologia
to ético e a independência do auditor são vitais na função auditoria,
sobretudo quando o cliente procura opinion shopping. No tocante Utilizámos, de forma concomitante, um mix de métodos: o histórico,
aos postulados funcionais referem as asserções da administração, o comparativo – tipológico- o monográfico e o interpretativo. Na
a relatividade do conceito true and fair view e desenvolvem os con- análise dos SP aproveitámos o primeiro procedimento – método
ceitos de evidência em auditoria apontando-lhes uma função muito histórico – partindo do princípio de aqueles têm a sua origem no
importante na compreensão da sua condução. passado e, por isso, a pesquisa das suas raízes é importante para
compreender a sua natureza e a sua função. Assim, através desta
Arens et al. (2010:3-14; 77-112; 173-206) omitem qualquer referên- metodologia, investigámos os SP concebidas no passado com o
cia aos postulados de auditoria, porém, de forma latente, eles aca- objetivo de verificar a sua influência atual, tendo em conta o contex-
bam por estar subentendidos quando introduzem o papel dos audi- to particular de cada época e as suas modificações posteriores
tores na sociedade ou enfatizam a complexidade da sociedade, ou (Lakatos, 1981:32; Ryan et al., 2001:7-94).
quando referem o aumento da probabilidade de os investidores
receberem, cada vez com mais frequência, informação enviesada. Considerámos ainda as semelhanças e diferenças entre os diversos
Apresentam ainda as seguintes razões para a existência de audito- tipos de SP, e para isso efetuámos comparações com a finalidade
ria: afastamento dos agentes, comportamento oportunístico, exis- de examinar similitudes, explicar divergências e criar tipologias.
tência de grandes quantidades de dados a processar e complexida- Esta abordagem permite-nos analisar os SP, deduzir os elementos
de das transações, situações que se encontram explícitas ou implí- constantes, abstratos e gerais.
citas nos sistemas postulacionais dos autores em estudo.
Deste modo, o modelo comparativo foi utilizado em todos os níveis,
Os postulados comportamentais também estão envolvidos quando com o intuito de averiguar a analogia entre as diferentes estruturas.
estes investigadores reconhecem que o comportamento ético é Permite-nos, esta abordagem, classificar genericamente os SP e
necessário para um funcionamento equilibrado da sociedade e, por construir as respetivas representações bem como as suas caracte-
isso, os valores éticos devem ser incorporados nas leis e nos códi- rísticas típicas (Lakatos, 1981:33; Max Weber, 1971).
gos de conduta profissional.
O método monográfico foi também empregado no estudo analítico
Quanto aos aspetos processuais de auditoria, os postulados aca- dos SP com a finalidade de obter generalizações. Assim, examiná-
bam por estar presentes no capítulo da evidência, onde estão anali- mos os seus aspetos particulares, respeitando a totalidade solidária
sadas as decisões tomadas pelo auditor relativamente à recolha da dos seus criadores e seguidores.
prova. Por fim, observámos o método funcionalista, estruturalista ou inter-
Whittington e Pany (2010:1-31;63-103;135-181) não referem os pretativo, que é considerado mais um método de interpretação do
diferentes postulados de auditoria, mas, indiretamente, referem o que de investigação (Malinowski, 1978).
seu conteúdo quando analisam as condições que criam a sua pro-
cura, a ética profissional e as relações entre o risco, a evidência e Sendo o nosso objetivo relacionar a emergência dos SP à envolven-
as asserções da administração. te económica, bem como ao processo de desenvolvimento do capi-