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importância para o cumprimento/desempenho de obriga- pericial de todos os instrumentos de auditoria, na conceção do seu
ções/deveres; assim, para poderem ser demonstradas, é papel no controlo social das organizações e na aceitação social da
necessário recorrer ao processo de auditoria; sua função. A competência e a autoridade são indispensáveis para
– As questões centrais relativas ao processo de auditoria realizar o conceito de auditoria proposto por Flint, no entanto, a
(conduta, desempenho, realização, registo dos acontecimen- independência é o seu núcleo central sem o qual a auditoria é posta
tos, asserções, verificação de factos, etc.) têm de ser com- em causa.
provadas por evidências.
Como a auditoria é uma investigação ou uma procura de evidências Desenvolvido o processo de auditoria e obtidas as evidências, num
que permite a formulação de uma opinião sobre a imagem verda- quadro de independência profissional, o auditor está em condições
deira e apropriada das demonstrações financeiras ou outro tipo de de avaliar o desempenho da organização e o grau de cumprimento
informação, acaba por apoiar-se nos postulados supra descritos. das asserções do órgão de gestão. Pressupõe-se, igualmente, que
os responsáveis pela organização e que têm a responsabilidade da
b) Referencial de responsabilidade: no processo de atribuição de prestação de contas, conheçam os padrões de referência. Neste
responsabilidades é necessário recorrer a um método de in- contexto, em termos de aceitação contratual pelas partes envolvi-
vestigação, mais ou menos desenvolvido, mais ou menos com- das, se não for possível especificar o padrão de conduta, do de-
plexo consoante a empresa em causa, e esta atribuição de sempenho ou da qualidade de informação pretendida, não estão
responsabilidades não pode ser acionada sem o exame do preenchidos os requisitos básicos para desenvolver o processo de
auditor. Neste referencial existe um evidente conceito de relati- auditoria.
vidade. Com efeito, é a maior ou menor complexidade da orga- Sendo a auditoria um conceito de entendimento universal, a sua
nização que impõe a atribuição de responsabilidades interpretação operacional, está, contudo, relacionada com o tipo
(accountability), que pode ser adequadamente outorgada em específico de responsabilidade que se pretende auditar (Flint,
demonstrações financeiras não auditadas. No entanto, o funda- 1988:33), em cujo quadro podemos englobar as seguintes compo-
mento do referencial radica prioritariamente nas organizações nentes; a honestidade, a regularidade, a legalidade, a lucratividade,
mais complexas, em que o afastamento, a complexidade do a economia, a eficiência e a eficácia, ou qualquer outro critério de
negócio e da organização e a materialidade dos valores envol- referência aceitável. A dificuldade de fixação de critérios é notória.
vidos, formam um quadro que fundamenta o processo de audi- Com efeito, os conceitos de honestidade, verdade e integridade
toria na atribuição de responsabilidades e na verificação do radicam na cultura da sociedade e das organizações. Deste modo,
desempenho e da informação prestada. Deste modo, se a os padrões de conduta dos auditores e de toda a normativa que
auditoria faz parte do processo de controlo social (Flint, lhes dá suporte podem conflituar com o que a sociedade espera
1988:28), cuja característica básica é a atribuição de responsa- daqueles profissionais. Assim, normas deficientes ou a sua não
bilidade, esta não existe sem a captação de evidências para observância podem gerar expectativas diferentes aos utilizadores.
suportar a opinião do auditor. A mensagem básica deste postulado é que os KPI têm de ser aferi-
dos às organizações. A auditoria financeira como validação do cum-
É neste quadro de procura de evidências do sistema contabilístico, primento dos princípios contabilísticos geralmente aceites, acaba
do modelo de controlo interno e da execução de procedimentos por potenciar o desenvolvimento de um conjunto de expectativas
analíticos, que se desenvolve um conjunto de normas de auditoria sociais, que os auditores, no quadro jurídico técnico do exercício da
cuja aplicação potencia opiniões divergentes entre os auditores e profissão, não querem ainda aceitar.
os utilizadores da informação financeira.
d) O referencial económico incorpora três postulados funcionais:
c) Referencial de independência e de ética: o desenvolvimento do um relacionado com o valor da informação: o significado e a
processo de auditoria, bem como a procura das evidências, intenção das demonstrações financeiras e outras, bem como
envolve investigação, exame, avaliação da conduta, grau do os dados que são auditados são suficientemente claros para
cumprimento dos objetivos e das asserções do órgão de ges- que a credibilidade que lhes é atribuída, como resultado da
tão. Este quadro evidencia como trave mestra da auditoria a auditoria, seja claramente expressa e transmitida. Outro sub-
independência em relação à organização auditada e a ética do mete a auditoria à lógica do custo/benefício como justificação
auditor. Se o objetivo básico de auditoria é a atribuição de social para a sua existência, e o terceiro, por sua vez, refere-se
responsabilidades, a sua materialização exige a emissão de aos padrões de responsabilidade.
uma opinião independente da entidade e dos diretores. Esta-
mos em presença de um postulado que define um referencial Segundo o primeiro postulado, a auditoria produz um benefício
de responsabilidade e de ética no desenvolvimento de uma económico e social, fundamentando-se no valor acrescentado pro-
auditoria, que Flint (1988:29) exprime na seguinte narrativa: as porcionado ao valor da informação expresso nas demonstrações
características básicas distintivas fundamentais para o desen- financeiras. Por isso, a opinião expressa pelo auditor confere credi-
volvimento de uma auditoria são a independência do estatuto bilidade, significado e relevância às demonstrações financeiras. A
do auditor e a sua liberdade relativamente às limitações de mensagem do auditor tem que ser claramente expressa, sendo, o
investigação e de emissão de parecer. Esta conceção incorpo- seu relatório crucial no processo de auditoria (Flint, 1988:38).
ra três postulados comportamentais.
O segundo analisa a auditoria comparando os gastos incorridos
A independência resulta da autoridade do auditor centrada num com os rendimentos obtidos. Deste modo, atendendo à sua função
núcleo multidisciplinar de conhecimentos de alto nível, no domínio utilitária, a sua adoção, como mecanismo de controlo social, é acei-