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OS SISTEMAS POSTULACIONAIS DE FLINT E
LEE NUMA PERSPETIVA HISTÓRICA:
EVIDÊNCIAS DA AUDITORIA COMO FENÓMENO
SOCIAL

Bruno José Machado de Almeida
Escola de Negócios de Coimbra – ISCAC Business
School
–Investigador do CERNAS
brunojmalmeida@gmail.com

Resumo dade suficiente sem uma verificação formal e independente. Este
investigador parte do pressuposto de que existe um contexto de
O objetivo deste trabalho é comparar os sistemas postulacionais assimetria de informação entre os agentes e os principais, sendo os
apresentados por Flint (1988) e por Lee (1996) com o intuito de últimos mais afetados pelo chamado risco de informação. São exa-
realçar as suas semelhanças e diferenças. Para isso, tomando por tamente as dúvidas, como sugere Lee (1993:19), as incertezas
base a literatura existente no plano internacional, utilizámos um mix inerentes às contas apresentadas e divulgadas pela empresa, bem
de metodologias descritivas e de base empírica consideradas ade- como o exercício de uma multiplicidade de julgamentos subjetivos,
quadas para o efeito. Os resultados obtidos permitem-nos inferir que tendencialmente são suscetíveis de afetar os diferentes grupos
que os sistemas postulacionais propostos radicam numa filosofia interessados na atividade da empresa ou organização. A par dos
comum, tendo por base a teoria da agência, mas as conclusões a postulados justificativos da auditoria, ambos os autores - Lee
que chegam aqueles autores são divergentes quanto ao alcance e (1993:93-144) e Flint (1988:48-96) - acrescentaram postulados de
aos objetivos da auditoria, ao papel da auditoria interna, à deteção tipo comportamental e de tipo funcional. Os primeiros apontam a
de erros e fraudes e aos padrões de referência indispensáveis para auditoria como uma função de serviço em que a sua qualidade de-
se proceder à atribuição de responsabilidades aos agentes enqua- pende essencialmente dos atributos pessoais dos auditores: a inde-
drados numa relação de accountability. pendência, a ética, a competência e a integridade são condições
valorizados por ambos os professores. A existência deste tipo de
Palavras-chave: auditoria, postulados, estrutura concetual, audit postulados e da sua concetualização tem subjacente afirmações
society, expectation gap. concebidas a priori sobre as características de comportamento do
auditor que conduz a auditoria. Estes postulados justificam ainda a
existência de um quadro jurídico que configura um conjunto de direi-
1. Introdução tos, regulamentos, privilégios e adequadas proteções para que a
função de auditoria se desenvolva com qualidade e independência.
Estes autores, à semelhança de Mautz e Sharaf (1961) e Sherer e Os postulados funcionais apresentados visam enquadrar aspetos
Kent (1983), partem do principio da necessidade de dotar a audito- específicos da atividade da auditoria: procedimentos de auditoria,
ria de uma adequada estrutura teórica, de carácter geral, estrutura- qualidade das contas anuais e a existência de padrões suscetíveis
da na lógica dedutiva do conhecimento, à semelhança da estrutura de aferir os atributos supracitados, bem como um conjunto de supo-
concetual, já existente, para a contabilidade financeira (Pérez, sições relacionadas com o comportamento ético dos preparadores
1996:132). Com efeito, Flint (1988:19-20) e Lee (1993:11) apresen- da informação financeira e dos responsáveis da empresa (Lee,
taram um conceito social para a auditoria com o objetivo de justificar 1993:73; e Flint, 1988:19). Desenhado globalmente o tema objeto
a sua existência, explicar as condutas e ações dos auditores e com- de investigação, procedemos, no segundo capítulo, a uma revisão
preender os procedimentos de auditoria. Enquanto que Flint (1988) da bibliografia publicada sobre o tema. Na terceira parte apresenta-
apresentou os postulados de uma forma global e sem os diferenci- mos a metodologia de investigação. No quarto capítulo cotejamos
ar, Lee (1993) criou, à partida, as seguintes tipologias: postulados analiticamente os sistemas postulacionais. No quinto analisamos os
justificativos, comportamentais e funcionais. Para dotar o estudo de resultados, para no sexto capítulo procedemos à sua discussão. Por
uma base homogénea de análise procedemos à conversão dos fim, concluímos e apresentamos as limitações do trabalho e faculta-
postulados de Flint, de acordo com a metodologia de Lee (1993). mos sugestões para novas investigações.
Nos postulados propostos, ambos os autores (Flint, 1988:22; e Lee,
1993:11) enfatizaram os incentivos que têm os agentes económicos
para procurar um mecanismo institucionalizado de controlo externo
da atividade económica: a auditoria. Apontaram, também, a existên- 2. Revisão da bibliografia
cia de uma relação de accountability que se deve conduzir a uma
conduta diligente na afetação dos recursos. Todavia, Lee (1993:73) Os postulados dos autores em estudo não têm sido objeto de um
referiu que a informação contabilística, devido ao comportamento profundo debate no seio académico e, de uma maneira geral, são
egoístico dos agentes, na maioria das empresas, não tem credibili- desconhecidos ou omitidos pelos autores de livros pedagógicos