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talismo, que, em última análise, ditam a conceção dos postulados Assim, os postulados justificativos são densificados através dos
pelos diferentes autores. As propostas de Flint (1988) e Lee (1993) seguintes elementos ou atributos: credibilidade, accountability, afas-
são contextualizados numa envolvente de competitividade em con- tamento/ complexidade, teoria de agência, lei. Este conjunto de
texto de incerteza, caracterizado pela emergência do primado do elementos na totalidade ou de forma fragmentada, explicitamente
consumo e do marketing, que secundarizou o primado da produção ou implicitamente, é referido por Louwers et al. (2013:1-32), Lee
que envolveu a conceção das SP de Mautz e Sharaf (1961). (1993:93-100); Messier et al. (2012:3-23), Arens et al. (2010:3-14),
Whittington e Pany (2010:1-31), Pérez (1996:56-57), Sierra Molina
Da comparação efetuada resultaram algumas quantificações que (1996: 2-25).
conferem ao estudo uma base empírica, ainda que minimalista.
Os conteúdos que dão corpo aos aspetos comportamentais dos
Antes de iniciarmos a análise comparativa dos sistemas postulados, preparadores da informação financeira, gestores e auditores, refe-
formulámos as seguintes hipóteses: rem-se essencialmente à existência ou não de conflitualidade entre
os agentes, aos códigos de ética e outras medidas de enforcement
H1. Ambos os sistemas postulacionais conferem idêntica impor- que condicionam o comportamento de todos dos agentes inseridos
tância a todos os postulados da auditoria. neste espaço profissional, à independência do auditor e ao seu
H2. Os sistemas postulacionais facultam uma importância similar comportamento e ao reflexo de toda esta problemática no relatório
aos postulados comportamentais e funcionais. de auditoria. Estas situações são referidas, entre outros, por Sherer
H3. O número de postulados apresentado difere de autor para e Kent (1983:9), Lee (1993:93), Flint (1988:7), Almeida (2005:39-
autor. 50), Knechel (2001:1-7), Messier et al. (2012:57-60), Whittington e
H4. As teorias para justificar a existência de auditoria na socieda- Pany (2010:63-103).
de diferem entre os autores.
H5. A problemática da continuidade da empresa é tratada de Por sua vez, os postulados funcionais que orientam o processo de
forma ilegal nos postulados propostos. auditoria e constituem um guia para enquadrar a ação são preenchi-
H6. A teoria da auditoria, subjacente aos postulados, aponta para dos com a problemática do referencial contabilístico, ou qualquer
que a deteção de erros e fraudes esteja no seu âmbito e al- outro padrão de medida que possibilite, baseado em evidências
cance. verificáveis e submetidas a um referencial económico de custo/
H7. A independência em auditoria, o estatuto e a dimensão ética benefício, a comprovação e imputação de responsabilidades. A
são referidos em ambos os postulados e considerados, pelos ética, o ambiente do controlo e a extrapolação dos resultados inte-
autores, como fundamentais. gram ainda esta categoria de postulados. Todos estes elementos
são referidos pelos teoristas de auditoria, entre, os quais salienta-
4. Análise comparativa dos sistemas postulacionais mos: Lowers et al. (2012:168-210), Porter (2004:363-406), Arens et
al. (2010:289-332), Messier el tal. (2012:183-223).
Para responder a este conjunto de hipóteses relacionadas com os
objetivos e a procura da auditoria, comportamento dos agentes e A abordagem da auditoria proposta pelo inglês Flint é de uma gran-
processo de auditoria, utilizámos o método comparativo definindo de abrangência. Este autor defende que toda a construção teórica
previamente o conteúdo dos postulados justificativos, comporta- da auditoria deve ser baseada no seguinte pensamento:
mentais e funcionais, através da definição de um conjunto de ele-
mentos constitutivos que lhe dão corpo, evidenciado no quadro O conceito social de auditoria compreende um exame realiza-
seguinte. do por uma determinada pessoa, independente das partes
envolvidas, que compara o produto final com os objetivos e
comunica os resultados obtidos: é, portanto, uma parte es-
Quadro 1—postulados básicos da auditoria.
Postulados básicos da auditoria sencial do sistema de mecanismo de controlo público e priva-
do.

Justificativos Comportamentais Funcionais Esta conceção constitui a base da construção da axiomática, dos
processos e dos normativos da auditoria, que, concetualizada de

Credibilidade Relações entre os agentes Referencial Contabilístico: forma ampla, permite abarcar as atividades não financeiras e inclu-
Comprovação/padrão sivamente atividades sem processamento contabilístico. Flint (1988)
Accountability Imposições Legislativas estrutura e desenvolve o seu conceito de auditoria formulando um
Custo-Benefício
Afastamento/Complexidade Formação/Competência número básico de postulados sobre os quais repousa a teoria, per-
Controlo Interno mitindo, desta forma, o desenvolvimento de princípios que permitam
Teoria da agência Independência alicerçar a sua prática. A sua conjetura permite uma interação com
Ética a sociedade, ao afirmar que é o negócio ou a ética pública (Flint,
Lei Parecer do auditor
Extrapolação 1988:7) que a auditoria, em última instância, procura monitorizar.
Neste contexto, o conceito social de auditoria é adaptativo e a sua
interpretação operacional depende não só dos valores éticos, mas
também do valor de julgamento efetuado pela sociedade em rela-
ção aos aspetos a que a prestação de contas deve ser aplicada.