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primeira visa manter a equação fundamental da contabilidade e constitui lha de um procedimento de mensuração. Todavia, o conceito de Objectivi-
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“a special case of multiple-entry bookkeeping”. A segunda “describes the dade tem sido objecto de diferentes interpretações.
cause-effect relationship between an increment and a decrement. The value Ijiri e Jaedicke, no que se refere à Objectividade, após procederem
of the increment (debit) is offset by an equal value of a decrement (credit)”. ao levantamento das suas diferentes interpretações possíveis utilizadas
Sobre esta última Ijiri escreveu: pelos contabilistas (práticos e teóricos), no passado, propuseram e enten-
deram que “the size of dispersion of the measurement distribution may be
“contrary to classificational double entry, the duality in causal double entry used as an indicator of the degree of objectivity of a given measurement
has a much deeper root. In causal double entry, an increment (debit) is system”. Adoptaram assim esta interpretação de Objectividade que formali-
matched with a decrement (credit). If we were to add a third element to zaram matematicamente . (Ver O Anexo 1 sobre a formalização matemáti-
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make it a triple entry, what would this element be? It is hard to conceive of ca e estatística dos conceitos de Objectividade e de Fiabilidade).
such an element because the duality stems not from a selection of two
classifications out of many, as in classificational double-entry, but from our e) O Princípio da “Accountability”
perception of change in the resource set as being an addition and subtracti-
on. If the positive is matched with the negative, nothing else is left to be Para Ijiri importa distinguir entre os conceitos de “Accountability” e
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matched unless we introduce additional dimensions to the change” . de “Stewardship”. O primeiro é um conceito mais amplo do que o segundo
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que é mais limitado e está mais preocupado com “the safeguarding of as-
c) A Contabilidade como uma Linguagem (“Accounting as a Language”) sets”. O conceito de “Accountability” foi introduzido por Ijiri como sendo “the
responsibility of management to report on achieving goals for the effective
No contexto da dicussão sobre a Natureza da Contabilidade e das and efficient utilization of enterprise resources” . As mensurações com
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várias Imagens ou Perspectivas que se pode ter dela, Ijiri, no que se base no objectivo da “Accountability” devem incluir os “earnings per share”
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refere à imagem ou perspectiva da “accounting as a language” de um negó- e o “return on investment” e os seus components (“capital turnover” e “profit
cio ou empresa, afirma: margin”). A questão de qual o sistema de valorização fornece o melhor
“As the language of business, accounting has many things in common “input” para aquela ou outra “accountability-oriented measurements” passou
with other languages. The various business activities of a firm are reported a fazer parte do âmbito geral dos aspectos relacionados com o Reconheci-
in accounting statements using language, just as news events are reported mento e a Mensuração na Contabilidade.
in newspapers in the English language. To express an event in accounting A capacidade preditiva (“predictive ability”) e a “accountability” cons-
not only does one risk of being misunderstood but also risks a penalty for tituem objectivos separados. Um está preocupado com os dados e informa-
misrepresentation, lying or perjury. Comparability of statements is essential ções que serão úteis em termos de avaliar as perspectivas futuras, enquan-
to the effective functioning of a language whether it is in English or in Ac- to o outro está preocupado em avaliar o desempenho da empresa
counting. At the same time, language has to be flexible to adapt to a chan- (“evaluating enterprise performance”). Entre os dois objectivos existe contu-
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ging environment” . do uma ligação, porquanto o desempenho passado e presente da empresa
é certamente importante para efeitos preditivos. Não obstante, a questão de
Esta percepção da Contabilidade como uma Linguagem é também qual a informação necessária para satisfazer as duas funções (“predictive
reconhecida pela ‘profissão de contabilista’, a qual, em regra, publica Bole- ability” e “accountability”) nunca foi completamente esclarecida . Mais
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tins sobre Terminologia Contabilística . É igualmente reconhecida na litera- investigação empírica sobre esta matéria terá provavelmente que ser reali-
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tura e investigação empírica que procura mensurar a comunicação de con- zada.
ceitos contabilísticos.
f) O Pressuposto “Going Concern”
d) O Princípio da Objectividade (“The Objectivity Principle”) e o
Princípio da Fiabilidade (“The Reliability Principle”) No contexto da reflexão sobre a Estrutura da Teoria da Contabilida-
de, e, em particular, no que se refere aos denominados Pressupostos
No contexto da sua reflexão sobre os Princípios Contabilísticos Geral- (“Assumptions”), ou, ainda, se quisermos, aos Postulados da Contabilidade
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mente Aceites (PCGA) , Ijiri e Jaedicke, debruçaram-se, em particular, (“Accounting Postulates” ), importa apenas referir que Ijiri não inclui o
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sobre os conceitos de Objectividade e de Fiabilidade. Para aqueles autores “Going-Concern Postulate” na “Structure of Accounting Theory”, porque
a Utilidade da informação financeira depende fortemente da Fiabilidade considera-o irrelevante para aquela Teoria. O mesmo fazem outros autores
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(“Reliability”) do processo de mensuração utilizado. Procurar garantir a e teóricos da Contabilidade por outras razões, nomeadamente Chambers ,
máxima Fiabilidade é frequentemente difícil. Em consequência, os contabi- que entende “a going concern as an entity that is in a continuous state of
listas têm utilizado mais o conceito de Objectividade para justificar a esco- _____________________________________
42 Ijiri, Yuji and Jaedicke, R. K. “The Reliability and Objectivity of Accounting Measurement”,
_____________________________________ The Accounting Review, Julho de 1966, pp. 476-81.
36 Activo – Passivo = Capital Próprio 43 Não esquecer que Ijiri é um grande defensor da “accountability approach” por contraposição à
37 Ijiri, Yuji, “Theory of Accounting Measurement”, Studies in Accounting Research nº 10, AAA, “user-information approach”.
1975, p. 26. 44 Ijiri, Yuji, “Theory of Accounting Measurement”, Studies in Accounting Research Nº 10,
38 As várias Imagens/Perspectivas da Contabilidade são segundo Belkaoui: i) “accounting as an American Accounting Association (AAA), 1975, pp. ix-x.
ideology”; ii) “accounting as a language”; iii) “accounting as a historical record”; iv) “accounting as 45 Devine (1985), outro dos grandes nomes da Contabilidade, viu uma relação estreita entre as
current economic reality”; v) “accounting as an information system”; e, vi) “accounting as a com- “predictive and accountability funtions” e, em consequência, advogou que a informação necessá-
modity”. ria seria a mesma, porquanto nunca tinha sido provado empriricamente que aquelas duas fun-
39 Ijiri, Yuji, “Accounting Research Study Nº 10”. “Theory of Accounting Measurement” ções não seriam cumpridas adequadamente a não ser com “inputs” informativos relatados
(Sarasota, F1: American Accounting Association, 1975), p. 14. diferentes (ver Carl . T. Devine em ”Comments on Prediction, Evaluation and Decision Mak-
40 “Accounting Terminology Bulletins”, por exemplo, do AICPA. ing”, 1985, Essays in Accounting Theory, Vol. IV, Studies in Accounting Research Nº 22, AAA,
41 De recordar que os PCGA (GAAP’s) são, entre outros, os seguintes: i) “The Cost Principle”; ii) pp. 69-81.
“The Revenue Principle”; iii) “The Matching Principle”; iv) “The Objectivity Principle”; v) “The 46 Recordar que os Pressupostos (“Assumptions”) ou Postulados da Contabilidade (“Accounting
Reliability Principle”; vi) “The Consistency Principle”; vii) “The Full Disclosure Principle”; viii) “The Postulates”) mais conhecidos são: i) “The Entity Postulate”; ii) “The Going-Concern Postulate”; iii)
Conservatism Principle”; ix) “The Materiality Principle”; x) “The Uniformity and Comparability iv) “The Unit-of-Measure Postulate”; v) e “The Accounting Period Postulate”.
Principles”. De notar, também, que se pode falar em Princípios Contabilísticos em sentido amplo 47 Ijiri, Yuji, “Axioms and Structures of Conventional Accounting Measurements”, The Ac-
ou em sentido restrito. Em sentido amplo, nos ‘princípios contabilísticos’, podem ser incluídos os counting Review, January 1965, pp. 36-53 and Sterling, Robert R., “Elements of Pure Accounting
Pressupostos (“Assumptions”) e os Constrangimentos (“Constrains”) ao Reconhecimento e à Theory”, The Accounting Review, January 1967, pp. 649-56.
Mensuração, assim como as Características Qualitativas da Informação Financeira (“Qualitative 48 Ver na RCF Nº 112 o nosso artigo sobre Raymond Chambers.
Característics”).