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nadamente o Professor Sidney Davidson num Doctoral Consortium of the Ainda de acordo com Dull and Tegarden (2005), situando a ques-
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American Accounting Association (AAA) ocorrido no ano anterior (1980). O tão no tempo histórico, pode estabelecer-se as seguintes relações entre as
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livro encontra-se escrito em forma de diálogo entre dois indivíduos, nome- ‘dimensões’ na Contabilidade algumas ‘características’ específicas:
adamente “Alpha” e “Beta”, que discutem entre si, argumentam e contra
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argumentam, com grande profundidade conceptual e filosófica, acerca de Dimensões na Contabilidade Caracterização
inúmeros e importantes temas da “Historical Cost Accounting”, explicitando “Single-Entry” - “Agriculture Era”
- “Labor Principle Techonology”
a Racionalidade, a Lógica e os seus Fundamentos que lhe estão subjacen- - “Industrial Era”
tes. Na “Introduction” discute os conceitos de “Cost”, “Causality”, “Entity”, - “Professional Management”
“Ressources” e “Control”; o que se deve entender por “Control Criteria” e “Double-Entry” - “Income Information Needed for Owners and Creditors”
por “Recognition Criteria”; e, ainda, os conceitos importantes de - “Information Era”
- “Computer Dominant Tool”
“Quantities”, “Exchanges” e realça os “Three Axioms” básicos da Contabili- - “Product Life-Cycles Reduced”
dade ao Custo Histórico. Nos capítulos seguintes “Alpha” e “Beta” discu- “Triple-Entry” - “Rate of Change Is Relevant”
tem com profundidade conceptual (e filosófica) os seguintes temas: i) “The - “Organizations Are Not Static”.
Historical Cost Accounting Model”; ii) “The Historical Cost and Double-Entry De uma forma resumida, pode dizer que as variáveis do Balanço
Bookkeeping”; iii) “The Historical Cost and Decision Making”; iv) são variáveis de ‘stock’ (“stock-variables”) e que as variáveis da Demons-
“Aggregation and Allocation”; v) “Historical Cost Income”; vi) “Inflation and tração de Resultados são variáveis de ‘fluxo’ (“flow-variables”). Derivando
Price Change”; vii) “Historical Cost and Cash Flow Accounting”; viii) matematicamente as primeiras obtém-se as segundas. Integrando matema-
“Summary and Conclusions”. ticamente as segundas obtém-se as primeiras (ver Anexo 2 sobre uma das
Não é possível aqui, por falta de espaço e de propósito, entrar nos formas possíveis de o fazer). Derivando as variáveis de fluxo (Rendimentos
detalhes da argumentação que “Alpha” e “Beta” levam a cabo na sua dis- e Gastos) corresponde a estabelecer uma segunda derivada em relação às
cussão sobre a Racionalidade (ou Lógica) que se encontra por detrás do “stock-variables” do Balanço. E todas estas derivadas ou integrais têm o
Modelo do Custo Histórico (em Moeda Nominal). O que se pode dizer ape- seu significado na Contabilidade e na Gestão e Controlo da Entidade, em
nas e adicionalmente é que é um livro fantástico de ler – quer por estudan- perfeito paralelismo como o que se passa na Matemática , na Física e na
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tes, investigadores ou professores - pelo que se aprende com ele. É um Economia .
texto fundamental para um defensor do Modelo do Custo Histórico em Ijiri (1988) , escreveu:
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Moeda Nominal. Proporciona os fundamentos da defesa deste último mo-
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delo face a modelos alternativos de mensuração . O “Summary and Con- “Conventional accounting measures wealth W (assets and liabilities) and accounts for its net
clusions” do livro é digno de especial realce. change, W(t + 1) − W(t), by means of income ΔW(t), classified into various revenue and expense
items. Proposed “momentum accounting” measures income momentum ẃ=dW/dt (time rate at
which income is being earned at a given point in time) and accounts for its net change, ẃ(t + 1)
III - A“Triple-Entry Accounting” e a “Momentum Accounting”. − ẃ(t), by means of impulses Δẃ(t). Here the impulses, a term borrowed from the momentum-
impulse principle in mechanics, are classified into various factors, internal or external to the
Parafraseando Mattessich, a “TEMA” constitui porventura a grande enterprise that contributed to the momentum change. If conventional accounting is viewed as
focusing on an odometer of a car, momentum accounting is analogous to focusing on its speedo-
contribuição de Ijiri para a “Accounting Theory”. meter and attributing the change in its reading to impulses that are judged to be responsible for
Richard B. Dull e David P. Tegarden , em 2005, em relação à the change”.
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“Triple Entry/Momentum Accounting” (“TEMA”), escreveram que:
Esta transcrição é feita a partir do artigo acima citado onde Ijiri
1 - Quanto à “Triple-Entry Accounting” o progresso das dimensões na propõe “impulse-based managerial goals as a substitute for currently popu-
Contabilidade pode ser visualizado do seguinte modo: lar income-based managerial goals”, discutindo ainda problemas associa-
dos com esta última, porquanto ela enfatiza “short-term income achieve-
One dimension Two dimensions Three Dimensions ments” e, em resultado disso, tende a remunerar a gestão da empresa pelo
Triple-Entry “momentum” criado pelos seus antecessores uma vez que ele
Accounting stock accounts (assets flow = change in stock change in flows (“momentum”) se realiza ou é transformado em rendimento (“income”) pela
and liabilities) accounts (revenues and (rate of flow changes)
expenses) mera (simples) passagem do tempo (ver no Anexo 4 um extracto do artigo
de Ijiri onde as suas ideias são explanadas com detalhe por ele próprio).
2 - Quanto à “Momentum Accounting” importa distinguir entre os conceitos: Muitos autores nos últimos quarenta anos desenvolveram doutri-
nas ou teorias visando explorar o potencial estratégico da Contabilidade.
Doutrinas ou teorias que suportassem, portanto, o processo de decisão por
Basic component Momentum = dW/dt Force = d 2 W/dt 2
Momentum parte dos utilizadores da informação contabilística. Foi nesta senda que Yuji
Accounting Ijiri, em 1989, propôs a expansão da contabilidade tradicional para uma
Wealth (net value Rate of wealth change Rate of momentum
estrutura dinâmica, denominada “momentum accounting”, a qual se presta
a auxiliar os gestores no seu processo de decisão.
_____________________________________ Eric Melse (2008) apresentou os dois diagramas/gráficos seguin-
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89 “Hall of Fame” em 1983, falecido em 2007.
90 Ijiri (“Alpha”) esclarece que a utilização do ‘formato de diálogo’ que decidiu utilizar para discutir tes que resumem o pensamento de Ijiri relativamente à “TEMA” (outra
a Racionalidade por detrás da “Historical Cost Accounting” foi inspirada nos artigos publicados forma de apresentar o que Ijiri, no respectivo livro e no artigo reproduzido no
entre 1963 e 1964 por Imre Lakatos, no British Journal of Philosophy of Science, acerca do
“Euler’s Theorem of Polyhedra”. Recordar que Lakatos é um dos grandes pensadores da Filosofia _____________________________________
e da Metodologia da Ciência (tal como T. Khun, K. Popper, entre outros nomes importantes). 95 Primeira Derivada, Segunda Derivada, Integral Simples, Integral Duplo, Diferencial, etc.
96 Massa, Velocidade, Aceleração, Momento, Impulso, etc.
Recordar ainda que aquele Teorema estabelece que “o número de vértices mais o número de 97 Modelo Gravitacional, por exemplo, utilizado pela primeira por Jan Tinbergen (1969) na Econo-
faces iguala sempre o número de arestas mais 2, em qualquer poliedro”. Recordar, também, que mia. Tinbergen é Prémio Nobel da Economia (1969).
muitos filósofos, na antiguidade antes de Cristo, e mesmo depois de Cristo, utilizaram o formato 98 Yuji Ijiri in “Momentum Accounting and Managerial Goals on Impulses”, Management
de Diálogo para expor as suas ideias e doutrinas. Assinala-se apenas Platão (ver, por exemplo, Science, Feb 1988, Vol 34, Issue 2, pp 160-66.
os seus 35 Diálogos) e Santo Agostinho (ver, por exemplo, as suas ‘Confissões’, entre outros).
91 “Alpha”, embora não o esteja claramente expresso, representa o pensamento de Ijiri. “Beta” é 99 Eric Melse, "Accounting for trends. Relevance, explanatory and predictive power of the
uma espécie de “advogado do diabo” (ou, talvez, um “alter ego”), que interroga e contrapõe framework of triple-entry bookkeeping and momentum accounting of Yuji Ijiri." PhD Disser-
tation, Maastricht University, 2008, ISBN 978-90-902210-5-2. Importa salientar que o professor
argumentos aos aduzidos por “Alpha”.
92 Como, por exemplo, o que preconiza os iGAAP’s (IFRS), entre outros. Eric Melse é um dos grandes especialistas na obra de Yuji Ijiri (um dos grandes admiradores e
93 Professor na Clemson University e admirador da obra de Ijiri. seguidores de Ijiri).
94 Professor na Virginia Technology University e admirador da obra de Ijiri.