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looking”) que consiga tratar de questões como o orçamento (“budget”), De modo a se alcançar o equilíbrio total na perspectiva tridimensio-
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planos (“plans”) e projectos (“projects”) da empresa/entidade. Ou seja, nal de Ijiri, a ‘magnitude’ é multiplicada pelos períodos nos quais ela
permanece constante, reflectindo a ‘magnitude’ denominada Acção
FUTURO = PRESENTE = PASSADO (“Action”). Consequentemente, a mesma fundamentação que justifica a
“FORECAST” = “WEALTH” = “CAPITAL” comprenesão da relação entre “wealth” e “income” (“explanandum” e
“explanans”), na qual a variação da “wealth” num período é explicada pelo
A Contabilidade Multidimensional - inspirada na Mecânica (Física) fluxo de “income” do mesmo período, também se pode encontrar na relação
- evidenciando o seu viés dinâmico, inclui quantidades tais como entre a Acção (“Action”) e “Income”, ou seja,
“momentum”, “force” e “impulse”. No seu cerne encontra-se a ideia de que
muitos dos Rendimentos e Gastos de uma empresa/entidade, respectiva- ∆“WEALTH” = “INCOME” if and only if ∆“INCOME” = “ACTION”
mente, obtidos e suportados, durante um período, permanecem ocorrendo
de modo ‘automático’, não obstante a natureza estática inerente à contabili- Com este modo de propôr o equilíbrio, Ijiri incorpora na “double-
dade bidimensional (a duas dimensões) tradicional/convencional, com base entry bookkeeping”, baseada nas componentes de ‘Débito’ (“Debit”) e
na ‘partida dobrada’. Em consequência, dito de uma forma breve, é possí- ‘Crédito’ (“Credit”), um terceiro componente denominado ‘Trébito’ (“Trebit”),
vel verificar as relações matemáticas entre as quantidades exploradas, em resultado da influência da ‘magnitude’ “Action”. Em consequência, “the
principalmente no que se refere à derivação (a ‘força’ é a derivada do wealth accounting may be understood as the wealth-income-action ratio
‘momento linear’ no tempo), à integração (o ‘momento’ é o integral da (triple entry measured in $), the momentum accounting, the momentum-
‘força’ ao longo do tempo) e à diferença (o ‘impulso’ é a alteração no impulse ratio (double-entry measured in $/month)”. E a “force accounting”
‘momento’). pode ser entendida como o conjunto “of the magnitude ‘force’ (single entry
Os conceitos resumidamente apresentados são fundamentais para measured in $/month). Em resumo, as relações matemáticas envolvendo
se entender a Contabilidade Multidimensional, denominada por “Momentum todas estas ‘magnitudes’ centram-se na derivação, na integração e na
Accounting” proposta por Ijiri. diferenciação (“difference”). (ver diagramas/gráficos acima).
Como já foi dito “the rate called momentum” expressa a taxa a que
a alteração do Rendimento de uma entidade se processa durante uma As contribuições de Ijiri foram muito significativas nos domínios da
certo período. Acresce, que à medida que o Rendimento de altera a Rique- Contabilidade Financeira, da Contabilidade e do Controlo de Gestão e,
za/Património da entidade é também alterado na mesma proporção (“stock- ainda, quanto à Teoria do Processo de Decisão Empresarial. Foi pioneiro e
flow relationship”). Em consequência, pode considerar-se que o ‘momento’ inovador na aplicação, com sucesso à Contabilidade de conceitos importan-
está fortemente relacionado com a “wealth” e o “income”, uma vez que tes do Cálculo Diferencial e Integral, da Investigação Operacional, da Físi-
qualquer alteração no seu valor influencia simultaneamente ambos. Logo, ca, da Economia, da Filosofia e de outras Ciências.

“INCOME” = “MOMENTUM” x “TIME” O Reconhecimento da Contribuição de Ijiri

A Teoria Multidimensional correlaciona o conceito de ‘Momento’ O reconhecimento da contribuição de Ijiri para a Teoria da Contabi-
com o conceito de “Speed” da Mecânica, embora prefira utilizar distintos lidade (“Accounting Theory”) pode ser apresentado em dois planos, nomea-
nomes. Sobre isto Ijiri justifica a sua preferência pelo ‘momento’, não só damente ao nível dos “standard setters” e ao nível dos pensadores e inves-
porque este transporta a ideia de ‘inércia’, mas também pelo facto de que a tigadores posteriores que, de uma forma ou de outra, beneficiaram ou fo-
soma dos ‘momentos’ de dois objectos ter significado, o que não ocorre ram influenciados pelas suas ideias. É o que, de uma forma muito sintética,
quando se soma a rapidez (“speed”) destes mesmos dois objectos. A ter- se descreve a seguir. Todavia, convém previamente acrescentar mais
ceira dimensão começa então a emergir, uma vez que existe ‘qualquer alguns elementos acerca dos autores que influenciaram o próprio Ijiri.
coisa’ que modifica a alteração na intensidade do fluxo (Rendimento). Se-
gundo Ijiri existe uma diferença essencial entre a “momentum accounting” e Autores que Influenciaram Ijiri
a “conventional accounting” e que é “the status quo”. Na contabilidade
convencional “the status quo” é o estado ou situação com “zero income”, Ijiri em toda a sua vida prestou sempre homenagem ao seu pai
com “no change in gain of wealth”, enquanto na perspectiva da “momentum Takejiro Ijiri e ao seu antigo professor Taminosuke Nishimura pela visão do
accounting”, é o estado ou situação de “zero change” na taxa (“rate”) à qual mundo que lhe tansmitiram, dedicando-lhes mesmo alguns dos livros que
“the income has been gained”. Este ponto parece reflectir mais claramente posteriormente escreveu.
a ideia de ‘inércia’ associada ao ‘momento’. O conceito de ‘momento’ é Foi influenciado por muitos autores de várias áreas científicas
realçado e as causas para a alteração dos seus valores (do ‘momento’) diferentes. Os mais importantes terão sido William Cooper, Raymond
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caressem de ser discutidas. Neste contexto, pode perguntar-se o que leva Smullyan, Ben-Israel, Herbert Simon, Richard Cyert, James March, Paul
“to a change in the rate of momentum measures in $/month”? A resposta Samuelson, John Hicks, Irving Fisher, George Stigler, Leonid Hurwicz,
reside no conceito de Força (“Force”) que justifica tais alterações. A Força Henri Theil, Isaac Newton, Roger Penrose, Thomas Khun, Imre Lakatos,
(“Force”) mensurada em unidades “$/month” é a primeira responsável pela Werner Sombart, Patrick Suppes, Odd Aukrust, David Hume, Georg
alteração na taxa (“rate”) à qual “wealth” está sendo adquirida pela entida- Hegel, Luca Paccioli, Henry Hatfield, Robert Trueblood, Stephen Gilman,
de/empresa. Esta dinâmica de alteração implica a caracterização de outro Charles Horngren, William Vatter, William Paton, Ananias Littleton, Sid-
conceito denominado Impulso (“Impulse”), mesnurado em unidade de ney Davidson, Richard Mattessich, Edgar Edwards, Philip Bell, David
“$/month”, responsável pelasalterações no Resultado Líquido (“Net Inco- Solomons, Lawrence Revsine, Robert Sterling, Robert Anthony, Robert
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me” ) no mês, uma vez que ele influencia directamente a taxa do Sprouse, Robert Kaplan, Alexander Baxter, Maurice Moonitz, Thomas
‘momento’ (“the rate of momentum”), ou seja, Dyckman, G. H. Sorter, R. H. Nelson , entre muitos outros grandes
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“IMPULSE” = “FORCE” x “TIME” _____________________________________
107 Montante, Gandeza ou Dimensão.
108 Selecção nossa de uma lista muito mais extensa.
109 Convém notar que este autor utilizou “Momentum Accounting” para tratar o “Goodwill” já é
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106 Importa ter presente que o conceito de Resultado Líquido em Portugal não se identifica com o 1953 no seguinte artigo: Nelson, R.H. (1953), “The momentum theory of goodwill”, Accounting
conceito de “Net Income”. O primeiro é o Resultado depois da Estimativa do IRC. O segundo Review, pp. 491-9.
corresponde à diferença entre os Rendimentos e os Gastos, ou seja, ao nosso RAI (Resultado
Antes de Impostos).