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IASB, em particular) ao longo dos anos . Ijiri colocou a questão em pers- “What we are emphasizing here is that current accounting practice can be
pectiva quando afirmou : better interpreted if we view accountability as the underlying goal. We are
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also suggesting that unless accounting is viewed in this manner, much of
“…never in the history of accounting has the choice of an accounting the current practice would appear to be inconsistent and irrational”.
method attracted so much attention as the controversy over full versus
successful efforts accounting”. Em defesa deste paradigma e refutando o criticismo dos autores
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que advogavam “Current-Cost and Current Value Accounting” , Ijiri tam-
As questões levantadas no “standard-setting process” para a Conta- bém apresentou um “Axiomatic Model” da prática contabilística existente
bilidade do Sector do Petróleo e do Gás são bastante extensas e abrangen- que avaliava o significado do Custo Histórico em termos da “Accountability”
tes. Proporcionam um dos melhores exemplos da interacção entre os inves- e do processo de decisão.
tigadores da contabilidade e os normalizadores (“standard setters”). Muitas Ijiri perspectiva a ‘missão’ desta abordagem paradigmática como
das questões estão relacionadas com conceitos da Estrutura conceptual segue :
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(do FASB ou do IASB). Ijiri deu uma contribuição para a análise das ques-
tões de contabilidade associadas com aquela indústria. “This type of inductive reasoning to derive goals implicit in the behavior of
an existing system is not intended to be pro-establishment to promote the
o) “The Events-based Accounting Information Systems” maintenance of the status quo. The purpose of such exercise is to highlight
where changes are most needed and where they are feasible. Changes
No contexto da discussão e reflexão sobre “The Events and Behavi- suggested as a result of such a study have better chance of actually being
oral Approaches” à formulação de uma Teoria da Contabilidade implemented”.
(“Accounting Theory”) , e, em particular, no que se refere aos “Events-
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Based Accounting Information Systems” , que ao pretender alcançar o II – Breve Referência a Alguns dos seus Livros
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objectivo da “Normative Events Theory of Accounting” que preconiza a “Management Goals and Accounting for Control”
integração da “Events Approach” com “Data-Base Approaches”, entre os
vários modelos propostos para o efeito, Ijiri - e também Charnes, Colan- Trata-se da sua Tese de Doutoramento de 1963. Ijiri dedica a sua
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toni e Cooper -, sugeriram a utilização de “Network Models” com base no tese a William Wager Cooper - um dos pais da Investigação Operacional e
conceito de Contabilidade Multidimensional . da “Data Envoltory Analysis” - que foi seu mentor e presidiu ao Comité do
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seu doutoramento. Ijiri neste livro/tese observa que: a) “accounting is a
p) “Antropological/Inductive Paradigm” science of measurement” e b) “no such science can effectively designed
without understanding how the resulting measures are supposed to be
Em 1977, a American Accounting Association (AAA) publicou o seu uses”. E que isto “is a central theme on which the book is based”. Distingue
“Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance”, no qual identifi- entre “accounting for planning” e “accounting for control”. Distingue entre
cou vários Paradigmas de Investigação em Contabilidade, nomeadamen- “overall goals” do “top-management” da empresa e “subgoals” através dos
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te: i) “The anthropological/inductive paradigm”; ii) “The true- quais a empresa é efectivamente gerida ou administrada (gerida operacio-
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income/deductive paradigm”; iii) “The decision-usefulness/decision-model nalmente). Os “subgoals” operacionalizam os “overall goals”. A preocupa-
paradigm”; iv) “The decision-usefulness/decision-maker/aggregate-market- ção de Ijiri é com “measures which will enable any management to ascer-
behavior paradigm”; v) “The decision-usefulness/decision-maker/individual- tain (1) goal-and-subgoal consistency, (2) subgoal-to-subgoal consistency,
user paradigm”; e, vi) “The information/economics paradigm”. (3) subgoal-to-actual performance consistency, and so on”. O livro encon-
Toda a obra de Ijiri pode ser inserida ou identificada com “The anth- tra-se dividido em sete capítulos e contém dois anexos . É um texto de
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ropological/inductive paradigm” . Os autores deste Paradigma partilham a contabilidade bastante formalizado do ponto de vista matemático, utilizando
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preocupação pela “desctiptice-inductive approach” na contrução de uma essencialmente funções e suas derivadas e integrais, matrizes e determi-
Teoria da Contabilidade e no valor ou mérito das práticas contabilísticas nantes, e, sobretudo, vários modelos pioneiros de investigação operacional
existentes que importa teorizar. Ijiri, por exemplo, considera que a primeira associados com a contabilidade e a gestão. Na Investigação Operacional
preocupação da Contabilidade é “the functioning of accountability relati- utiliza algoritmos tratados computacionalmente .
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onships among interested parties”. E que o objectivo da mensuração é a Após uma “Introdução” onde expõe a motivação por detrás do livro
“performance” económica da empresa/entidade. Ijiri - no quadro das discus- (tese), clarificar as ‘linhas de ataque’ às questões a responder e comentar a
sões relacionadas com a Metodologia de Investigação e com o papel da natureza da matemática utilizada, Ijiri procede, no segundo capítulo, intitula-
Lógica na Construção Teórica e na formulação de Políticas em Contabilida- do “Analysis of Managment Goals I: An Extension of Breakeven Analysis”,
de -, apresentou a “Accountability” como uma Teoria Descritiva da Contabi- ao estudo de uma entidade com um “Single Goal with Single Subgoal”
lidade, e escreveu : _____________________________________
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71 Notar que Ijiri aqui, em defesa do Modelo do Custo Histórico, enfrente grandes nomes da Contabilidade como
são Chambers, Canning, MacNeal, Sweeney, Edwards and Bell, entre muitos outros (ver nossos artigos na RCF
_____________________________________ sobre estes autores).
61 Com alguma cautela, porquanto os próprios governos dos principais países têm receio de alterações bruscas 72 Ijiri, Yuji “Theory of Measurement”, op. cit., p. 28.
nas práticas contabilísticas prosseguidas por aquele sector de actividade fundamental e do seu possível impacto 73 Conjuntamente com Charnes e Rhodes em 1978.
na economia mundial. 74 Por exemplo o “overall goal” “maximize profit overall products” pode não ter qualquer significado para um
62 Ijiri, Yuji “Oil and Gas Accounting – Turbulence in Financial Reporting”, Financial Executive, August, 1979, pp.
director comercial com a responsabilidade de vender apenas uma das linhas de produtos da empresa numa
18-26.
63 Recordar que costumam ser referidas várias abordagens que têm sido propostas para a formulação e justifica- determinada região. O significado para este último responsável somente surge quando aquele objectivo global é
decomposto em “subgoals” (fixação de “market shares” naquela região ou por produtos, fixação de quotas, etc).
ção de uma Teoria da Contabilidade. Para além das “Traditional and Regulatory Approaches” têm sido propostas 75 O “Appendix A” intitula-se “An Analysis of Generalized Inverses”. O “Appendix B” intitula-se “A Computational
outras, nomeadamente, a “The Events Approach”, a “The Behavioral Approach” e a “Human Information Proces- Algorithm for Generating All the Extreme Points of a Polyhedral Convex Set Mapped Into a Two Dimensional
sing Approach” (ver Belkaoui, ob. cit., para uma boa sistematização/explanação destas abordagens). Space”.
64 Como tentativa de implementar o preconizado na “Normative Events Theory of Accounting”. 76 De notar que, em 1963, os computadores estavam no seu início e não tinham nem de perto nem de longe as capacidades
65 Ijiri, Yuji “The Foundations of Accounting Measurements”, Prentice Hall, 1967, p. 10.
de um simples portátil de hoje. E eram muito pouco “user friendly”. De recordar, ainda, que foi Alan Mathison Turing (1912-
66 Charnes, A., Colantoni, C. S. and Cooper, W. W. “A Futurological Justification for Historical Cost and Multidi- 1954) - um matemático, lógico, criptoanalista e cientista da computação britânico -, que deu uma contribuição fundamental
mensional Accounting”, Carnegie Mellon University, School of Urban and Public Affairs, November, 1974. para o desenvolvimento da ciência da computação. Contribuiu para a formalização do conceito de algoritmo e de computação
67 Outros autores sugeriram alternativamente a utilização de “”Hierarchical Models”, “Relational Models”, “Entity- com a denominada máquina de Turing, desempenhando um papel importante na criação do computador moderno. ] Ele
Relationship Models” e “REA Accounting Models”. também foi pioneiro no que se refere à inteligência artificial e à ciência da computação. [] Turing, durante a Segunda Guerra
68 No sentido e entendimento de Thomas Khun (outro dos filósofos da Metodologia e da Investigação Cientifíca Mundial, trabalhou para a ‘inteligência britânica’ em Bletchley Park, num centro especializado em quebra de códigos secretos.
que influenciou fortemente Ijiri). Durante algum tempo ele foi chefe do Hut 8, a secção responsável pela criptoanálise da frota naval alemã. Planeou uma série
69 Conjuntamente como outros grandes pensadores da Contabilidade como são, por exemplo, Gilman, Hatfield, de técnicas para quebrar os códigos alemães, incluindo o método da bomba electromecânica, uma máquina electromecânica
que poderia encontrar definições para a máquina Enigma (ver o filme intitulado “O Jogo da Imitação” que descreve o papel
Littleton e Paton (ver mais à frente os autores que influenciaram Ijiri).
70 Ijiri, Yuji “Theory of Accounting Measurement”, op. cit., p. 37. pioneiro de Turing na ciência da computação e na segunda guerra mundial, o fim trágico que teve, e, ainda, a sua recente
reabilitação histórica como herói).