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lho (2003, 2015). problemas que com a mesma se relacionam nomeada-
mente, a possibilidade de avaliar se a amortização siste-
Relativamente às normas contabilísticas que têm mática completada com a sujeição a testes de imparida-
vindo a regular a mensuração subsequente do goodwill de como novo modelo de mensuração subsequente do
ao longo dos anos, verificamos a não observância das goodwill a partir de 2016 é gerador de manipulação dos
mesmas, o que permite a manipulação da informação resultados, e coloca em causa a imagem verdadeira das
financeira por parte do órgão de gestão com recurso a demonstrações financeiras.
técnicas de manipulação dos resultados, colocando as-
sim em causa a imagem verdadeira da posição financei- 3.2. Metodologia e técnicas de recolha de dados
ra das empresas, opinião corroborada por Francis et al.
(1996). Tendo em conta a problemática em investigação, que
assenta essencialmente no paradigma qualitativo ou
Podemos concluir que a amortização sistemática exploratório, apenas foi utilizada a pesquisa documental
completada com a sujeição a testes de imparidade, co- como técnica de recolha de dados.
mo modelo de mensuração subsequente do goodwill
utilizado a partir de 2016 para a generalidade das em- Na pesquisa documental o investigador vai recolher
presas portuguesas, não veio contribuir para a clarifica- os dados necessários à investigação em comunicados,
ção da problemática em torno da mensuração subse- apontamentos, planos estratégicos, orçamentos, relató-
quente deste ativo, atendendo a que os problemas da rio e contas, jornais, revistas, etc. (Yin, 1994).
amortização e testes de imparidade anteriormente refe-
renciados, continuam implícitos neste novo modelo. Neste seguimento os documentos analisados no es-
3. Metodologia tudo foram os Relatórios e Contas individuais, pelo que
o Anexo às contas assumiu-se como a principal de-
3.1. Objetivos e questões de investigação do estudo monstração financeira objeto de análise, visto conter a
indicação do normativo contabilístico selecionado e as
O objetivo geral do presente estudo é aferir o cumpri- políticas de mensuração subsequente adotadas no go-
mento da nova política de mensuração subsequente do odwill por parte das empresas que compõe a amostra.
goodwill a partir do exercício económico de 2016, em
resultado das alterações ocorridas no SNC, nas empre- 3.3. Seleção e caraterização da amostra
sas que o apliquem e que apresentem nas suas de-
monstrações financeiras o goodwill gerado no âmbito de Dentro do método não probabilístico escolhido foi
uma CAE. A validação da literatura analisada, no que se utilizada a amostragem intencional (judgement), método
refere às oportunidades que as normas reguladoras do não aleatório, selecionando assim as empresas que re-
tratamento do goodwill oferecem ao órgão de gestão, presentam ou espelham da melhor forma o fenómeno
permitindo o desvirtuamento da informação financeira que se pretende investigar (Vilelas, 2009).
através de técnicas de manipulação, também constitui
um importante objetivo do estudo. Atendendo aos objetivos a alcançar e à técnica de
recolha de dados selecionada, a amostra foi determina-
Considerando os objetivos do presente estudo, emer- da a partir das empresas que estavam admitidas à nego-
ge a necessidade de dar resposta à questão principal de ciação na Bolsa de Valores nacional e que integravam o
investigação: Portuguese Stock Index (PSI-20) à data de 31 de de-
zembro de 2017 (CMVM, 2017), constituindo a popula-
Será que as empresas que aplicam o SNC e que ção do estudo.
apresentam nas suas demonstrações financeiras go-
odwill gerado numa CAE, cumpriram as normas de con- Fazem parte da amostra as empresas que apresentam
tabilidade relacionadas com o novo tratamento subse- para além das suas contas consolidadas sujeitas às normas
quente do goodwill a partir de 2016? internacionais, as suas demonstrações financeiras individuais,
desde que preparadas em SNC e apresentem goodwill no seu
Da questão formulada, decorrem novas questões ou ativo resultante de uma CAE no final do período de 2015.