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2.2. Modelos de mensuração subsequente ignorando-se de forma consciente a vida que se espera
que cada um deles apresenta na realidade (Pimpão,
A mudança da mensuração subsequente do goodwill, 1997).
onde a prática da amortização deu lugar à realização de
testes de imparidade, assinalou o renascimento do mo- No caso português, a vida útil utilizada para efeitos
delo de amortização do goodwill, que passou a ser de de amortização do goodwill têm sido aquela que é defini-
novo o modelo principal de mensuração subsequente, da pelas normas reguladoras, que a circunscreveram a
ao invés dos testes de imparidade que passaram a ser uma duração máxima de vinte anos durante a vigência
supletivos, o que tem contribuído para um aumento da do POC e a dez anos a partir de 2016, quando não seja
turbulência normativa em torno da contabilização deste possível aferir com exatidão a sua vida útil. A este res-
ativo. peito Johnson e Tearney (1993) consideram que o go-
odwill têm uma vida útil limitada mas impossível de de-
Se por um lado as mudanças referidas procuram as- terminar, razão pela qual o seu período de amortização
segurar a harmonização contabilística, através da produ- deve ser delimitado.
ção de normas comuns de alta qualidade e assim dimi-
nuir as diferenças que possam existir entre os diferentes Carvalho (2003) concluiu que a vida útil do goodwill
sistemas contabilísticos, por outro lado, as permanentes pode ser ainda determinada pela própria empresa (sem
alterações do modelo de mensuração subsequente são limite temporal), colocando em causa o princípio da
consequência da subjetividade e ambiguidade que as comparabilidade da informação financeira através da
normas reguladoras do goodwill têm vindo a comportar, subjetividade inerente à determinação da sua vida útil
nomeadamente através dos modelos de mensuração em consequência do poder discriminatório concedido à
subsequente, que possibilitam a manipulação da infor- empresa.
mação financeira, conforme se demonstra na análise
efetuada nos pontos seguintes. Verifica-se assim, que a seleção do número de anos
para efeitos de amortização do goodwill apresenta um
2.2.1. Goodwill sujeito a amortização legado bastante negativo a influenciar significativamente
as principais caraterísticas da informação financeira das
A facilidade de aplicação do modelo de amortização empresas que evidenciam goodwill, dado o livre arbítrio
e o cumprimento do princípio contabilístico da compara- em que assenta o processo da sua amortização (Davis
bilidade apresentam-se como as principais vantagens 1992).
apontadas pelos promotores deste modelo de mensura-
ção subsequente do goodwill. No entanto a sua utiliza- 2.2.2. Goodwill sujeito a testes de imparidade
ção apresenta um constrangimento significativo ao nível
da definição do período de amortização do goodwill, A aprovação da IFRS 3, que ditou a substituição do
conforme resulta dos estudos levados a cabo pelos dife- modelo de amortização do goodwill em detrimento da
rentes autores que se têm debruçado sobre a matéria. realização dos testes de imparidade, representou um
aumento da subjetividade e ambiguidade na maneira
Para Rodrigues (2003) amortizar significa definir a como o goodwill passou a ser tratado após o seu reco-
vida económica útil do ativo, no entanto essa definição é nhecimento inicial, em virtude da introdução de concei-
difícil de obter no caso do goodwill já que este represen- tos de justo valor, valor de uso ou valor presente, utiliza-
ta um conjunto de elementos com diferentes expetativas dos para apurar a quantia recuperável, que determina o
de vida útil, como seja, a fidelidade dos clientes, a repu- reconhecimento ou não de perdas por imparidade sobre
tação pela qualidade, o marketing e as capacidades de o goodwill (Carvalho et al., 2010; Jordan et al., 2007).
distribuição, o know-how técnico, as ligações com outras
empresas, as capacidades de gestão, o nível de treino Já as dificuldades sentidas na interpretação e corres-
da força de trabalho, e tantos outros elementos de natu- pondente aplicação prática das normas reguladoras dos
reza imaterial. A amortização do goodwill através de testes de imparidade do goodwill, possibilitam a ocorrên-
uma única verba, implica atribuir a cada um dos diferen- cia de julgamentos profissionais diferenciados por parte
tes elementos que o compõem uma mesma vida útil, dos preparadores da informação financeira, tendo sido