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e auditoria, assenta no pressuposto do seu interesse A problemática do accountability conheceu um gran-
público, e por isso, a informação obtida do sistema con- de impulso na década de 90, tendo subjacente, como
tabilístico deve ser considerada como um bem público vimos, uma abordagem estruturalista, que direciona a
(Whittington e Pany, 2010). Desenvolve-se, assim, a investigação contabilística para o estudo do comporta-
atividade de regulação da contabilidade e da auditoria, mento dos agentes, enquadrados em estruturas, nas
assente na base da teoria económica normativa, que quais os seres humanos praticam ações e estabelecem
concebe a atividade de regulação como uma forma de relações profissionais.
intervenção pública, na expressão, reconhecimento, me-
dida, análise, divulgação da informação financeira e sua Baseando-se nestes pressupostos (Laughlin, 1990)
decorrente validação, aspetos considerados indispensá- sugere uma pesquisa teoria baseada em arquétipos,
veis ao exercício da atividade económica. A não existên- complementada com uma constatação empírica. O seu
cia de regulação no setor implicaria que a informação modelo de accountability concebe ex-ante as práticas da
financeira divulgada não tivesse critérios mínimos de Igreja da Inglaterra, no seio da qual se desenvolvem, a
qualidade. A atividade económica de regulação e uma vários níveis, relações de accountability ligadas, entre
intervenção pública que condicione a atuação dos agen- outras, à problemática financeira.
tes económicos, obrigam as empresas a atuar de manei-
ra distinta da que atuariam se não houvesse regulação. A figura seguinte mostra, no seu núcleo central, as
relações de accountability tendo subjacente um conjunto
3. O modelo de accountability alargado de fatores – contexto e bases – que moldam
naturalmente o desenho das relações entre o principal e
O modelo de Laughlin (1990), como construção lógi- o agente. Nas relações de accountability, ou de presta-
co-dedutiva, assenta numa abordagem estruturalista da ção de contas, surgem direitos inalienáveis relacionados
contabilidade e das relações de accountability, e foca o com a transferência de recursos ou responsabilidades
papel das estruturas e da organização da propriedade do principal para um agente, tendo como base um con-
de qualquer sistema, no comportamento e nas ações junto de expectativas relacionadas com a alocação de
humanas. As estruturas são raramente visíveis, existem bens patrimoniais. Dentro deste quadro, os comporta-
como um todo complexo, pelo que a análise das suas mentos, ações e atividades são o tema central das rela-
partes é fundamental. No entanto, os elementos, as leis ções de accountability.
e as regras que ditam as relações, podem ser descober-
tas (Macintosh, 2002). As teorias contabilísticas, basea- O modelo de accountibility, desenvolvido por
das na teoria económica, têm subjacente a teoria da Laughlin (1990) e Laughlin (2008) comporta uma estru-
informação, que direciona a pesquisa contabilística para tura de relações interativas que se desenvolvem em ter-
a problemática da medida, avaliação, reconhecimento e mos de causa-efeito, tendo como base o pressuposto
divulgação da informação financeira no processo de dis- fundamental do modelo: a transparência na alocação de
tribuição de riqueza. recursos que conferem, ao principal, direitos, expetativas
e fundamentos para inquirir as razões de conduta do
O modelo relaciona a contabilidade com o processo agente.
de accountability, tendo como objetivo a compreensão
do papel que estes ramos do conhecimento desempe- A filosofia do accountability, em sentido restrito, ba-
nham nas organizações empresariais e sociais, enquan- seia-se no inquestionável direito do controlo e de autori-
to organismos fundamentais da sociedade moderna. dade do principal sobre o agente, tendo por base, con-
tratos implícitos ou explícitos (McGahery, 1993; Bro-
A contabilidade e o accountability estão fortemente adbent e Laughlin, 2002).
interligados. No entanto, a contabilidade não pode ser
entendida como centrada unicamente no processo de Estes contratos impõem objetivos, tipos de informa-
accountability, este, por sua vez, não se esgota exclusi- ções a prestar e consequentemente vários níveis de ac-
vamente nas demonstrações financeiras (Laughlin, countability (Munro e Mouritsen, 1996), relativamente a
1990). aspetos patrimoniais e de origem e aplicação de fundos.
O tipo de accountability mais utilizado refere-se à exis-